|
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)的協(xié)調(diào)（下）新填報(bào)口徑意味著，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未完工產(chǎn)品預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品收入后，可以按照實(shí)際利潤在預(yù)繳時(shí)對預(yù)計(jì)毛利額進(jìn)行納稅調(diào)整。需注意的是，上期案例，當(dāng)年已達(dá)到所得稅上完工條件，而下年才在會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)年年度申報(bào)時(shí)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。這部份收入的跨年度稅會(huì)差異調(diào)整，不能放在5010表（僅針對房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、會(huì)計(jì)上未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品）調(diào)整，只能放在5000表相關(guān)行列直接調(diào)整。如第43行“（七）其他”：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的特殊事項(xiàng)金額。下邊舉個(gè)當(dāng)年有預(yù)繳同時(shí)當(dāng)年有會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入，預(yù)繳申報(bào)表2019年調(diào)整對比的案例：百強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)公司2019年第一季度取得A項(xiàng)目預(yù)售收入22000萬元，期間費(fèi)用300萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅=（22000×15%-300）×25%=750萬元；第二季度A項(xiàng)目達(dá)到完工交房，會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)完工收入22000萬元，成本17000萬元，同時(shí)取得B項(xiàng)目預(yù)售收入4000萬元，期間費(fèi)用100萬元。假設(shè)當(dāng)?shù)厮枚愑?jì)稅毛利率為15%，不考慮增值稅、土增稅、城建稅等稅種。 百強(qiáng)公司第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（22000-17000-300-100+4000×15%）×25%-750=550萬元。相關(guān)報(bào)表填報(bào)如下：百強(qiáng)公司第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（22000-17000-300-100-22000×15%+4000×15%）×25%-750=-275萬元。注意：根據(jù)第15行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額 \ 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額”填報(bào)說明，當(dāng)?shù)?1-12-13-14行＜0時(shí)，本行填0以上計(jì)算方式中，第4行為-22000×15%+4000×15%=-2700，該行填寫負(fù)數(shù)導(dǎo)致第二季度第15行本期應(yīng)交稅費(fèi)為0。因此部分地區(qū)稅局口徑為：如果當(dāng)年預(yù)售款按預(yù)計(jì)毛利額填第4行，當(dāng)年又轉(zhuǎn)入營業(yè)收入，第4行不能少于0。但筆者認(rèn)為該規(guī)定不太合理，既然該部分預(yù)售款會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，當(dāng)年度該部分預(yù)售收入已按預(yù)計(jì)毛利率確認(rèn)應(yīng)納稅所得應(yīng)該可以抵減。當(dāng)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際毛利率大于預(yù)計(jì)毛利率時(shí)，預(yù)計(jì)毛利預(yù)繳部分存在重復(fù)預(yù)繳的情況。當(dāng)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際毛利率小于預(yù)計(jì)毛利率時(shí)，預(yù)計(jì)毛利預(yù)繳部分因?yàn)榈?5行不能小于0，不會(huì)存在退稅情況。但如有同期其他預(yù)收款，則可能沖減該部分按預(yù)計(jì)毛利需預(yù)繳稅款，這也許是當(dāng)?shù)囟惥植辉试S第4行少于0的原因。如果當(dāng)?shù)匾?guī)定以上報(bào)表第4行不能少于0，只能沖回4000萬，即4000*15%-4000*15%=0，最后還需補(bǔ)交400萬元。存在重復(fù)繳稅問題。只能到當(dāng)年匯算清繳時(shí)一并結(jié)算了。總體而言，23號公告還是有助于減少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金占用。由于該案例中相應(yīng)預(yù)售收入和會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)都在一年，不需要通過A105010調(diào)整，在結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)利潤上做一定調(diào)整即可（如有調(diào)增調(diào)減通過第43行“（七）其他）。當(dāng)年預(yù)收款按預(yù)計(jì)毛利預(yù)繳稅款的，直接在年報(bào)當(dāng)年預(yù)繳款中列示即可。其實(shí)更復(fù)雜的還是新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則實(shí)行后可能導(dǎo)致的稅會(huì)差異，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)比企業(yè)所得稅提前了，如何處理與預(yù)售款季度、年度申報(bào)的協(xié)調(diào)問題？
|
