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聲明:文章僅限本公眾號(hào)內(nèi)部業(yè)務(wù)交流探討，恐有疏漏欠考，敬請(qǐng)批評(píng)指正！ 紫憶 湖南籍,高級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)?nèi)脒x財(cái)政部銀榜,長(zhǎng)期從事政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究,對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有其獨(dú)特見解,小編特邀在本公眾號(hào)持續(xù)發(fā)布其個(gè)人學(xué)習(xí)心得,以饗讀者. 行政事業(yè)單位公車加油卡的會(huì)計(jì)核算群友1： 公務(wù)用車的燃料費(fèi)如果是預(yù)存油卡的形式，比如預(yù)存2000元，是應(yīng)該直接列支出還是通過預(yù)付賬款核算呢？群友2：給加油卡充5萬元，沒開發(fā)票，報(bào)銷時(shí)沖賬，充值時(shí) 應(yīng)該借：庫(kù)存物品還是預(yù)付賬款？群友3：一個(gè)是用公務(wù)卡報(bào)銷的汽車加油卡，已報(bào)銷支付到個(gè)人公務(wù)卡。后來因?yàn)椴缓弦?guī)不給報(bào)銷。請(qǐng)問可以讓個(gè)人退回現(xiàn)金給單位嗎？退回現(xiàn)金的話可以直接當(dāng)備用金開支日常公用的費(fèi)用嗎？關(guān)于公務(wù)用車加油卡（充值）的會(huì)計(jì)核算，不少財(cái)務(wù)人員糾結(jié)于是做“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”還是直接一次性進(jìn)費(fèi)用支出?加油卡充值是一次性的，充值時(shí)并沒有真正消耗掉，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有真正使用油卡時(shí)才做支出處理；但是使用加油卡時(shí)，如果沒有加油記錄和依據(jù)，財(cái)務(wù)也是無法準(zhǔn)確核算的，同時(shí)還徒增核算工作量。實(shí)際工作中，很多單位加油卡都是充值時(shí)一次性列支，賬務(wù)賬面不僅沒有體現(xiàn)加油卡的任何痕跡，還沒有使用的余額；還有的單位也沒有通過《公務(wù)用車派車單》和《公務(wù)加油卡使用登記表》建立公務(wù)加油卡使用登記和車輛調(diào)度登記臺(tái)賬，從而導(dǎo)致油卡使用不透明，且給私車公養(yǎng)及非公務(wù)出行用車提供機(jī)會(huì)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失和滋生腐敗行為，小則引起單位內(nèi)部職工心理不滿和有失社會(huì)公正，大則嚴(yán)重影響和損壞機(jī)關(guān)事業(yè)單位的公眾形象。因此，我們建議單位按政府會(huì)計(jì)制度要求，購(gòu)置燃油在存貨（庫(kù)存物品）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（一）加油卡充值，根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào))第十二條原文內(nèi)容：“發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡(jiǎn)稱'預(yù)售單位’)在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票?！?/section>根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)，加油站在預(yù)售加油卡時(shí)，不征收增值稅，如不需抵扣的單位，可充值時(shí)一次性開具普通發(fā)票；如果購(gòu)油單位需要抵扣（用于應(yīng)稅項(xiàng)目），要求開具增值稅專用發(fā)票，售卡方在用戶憑卡加油后，根據(jù)加油卡回籠紀(jì)錄（實(shí)際加油消費(fèi)后），向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。①根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)規(guī)定，單位充值時(shí)加油站可以開具增值稅普通發(fā)票，但對(duì)加油站按預(yù)收賬款賬務(wù)處理，不征收增值稅。②如果單位確定要開增值稅專用發(fā)票的話，可以先不開普票，待實(shí)際消費(fèi)完后補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票。2、企業(yè)所得稅處理（一般納稅人的事業(yè)單位用于應(yīng)稅項(xiàng)目可能涉及）①加油單位充值時(shí)，如果取得增值稅普通發(fā)票可以憑銀行付款憑證及普票進(jìn)行預(yù)付賬款處理，此時(shí)不得所得稅前扣除。②加油單位必須憑加油小票按實(shí)際消費(fèi)量按規(guī)定列費(fèi)用進(jìn)行所得稅前扣除。③如果加油單位，從加油站提取后儲(chǔ)存起來，再用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，還要憑借單位內(nèi)部的耗油領(lǐng)取單按實(shí)際消耗量進(jìn)行所得稅前扣除④加油單位充值時(shí)未取得發(fā)票而是實(shí)際消費(fèi)完后之后補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票的，單位可以根據(jù)實(shí)際消耗量進(jìn)行所得稅前扣除。加油單位所取得的2018年3月1日以后開具的成品油增值稅專用發(fā)票，應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)）的規(guī)定：“所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。1、成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。2、納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊。3開具成品油發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵守以下規(guī)則：②發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”。③開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。 銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應(yīng)在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應(yīng)數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。④成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應(yīng)不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書對(duì)應(yīng)的同一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品總量。成品油經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票前，應(yīng)登陸增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)確認(rèn)已取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息?！?/section>注：①根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)）可知，取得的成品油專用發(fā)票和普通發(fā)票、電子普通發(fā)票，應(yīng)該是左上角均標(biāo)注有“成品油”字樣。（卷式普通發(fā)票無此要求）②以上說的發(fā)票種類是：增值稅專用發(fā)票/增值稅普通發(fā)票/增值稅普通發(fā)票（卷式）/增值稅電子普通發(fā)票;例1.某行政單位，2019年1月通過國(guó)庫(kù)直接支付至中國(guó)石化銷售股份有限公司*省*市分公司賬戶轉(zhuǎn)入油卡充值款2萬元（允許保留的公務(wù)用車），因不需抵扣，故在充值時(shí)可以一次性開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)2萬元（稅率為13%）【注：根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）規(guī)定，加油站在預(yù)售加油卡時(shí)，不征收增值稅，可開具普通發(fā)票。】1、1月10日，油卡充值時(shí)（未開發(fā)票）（憑“中國(guó)石化加油卡預(yù)收款憑證”及國(guó)庫(kù)直接支付申請(qǐng)單、單位內(nèi)部加油申請(qǐng)審批表等）借:行政支出—財(cái)政撥款支出【功能分類】—基本支出—商品和服務(wù)費(fèi)用—公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 2萬元注：?jiǎn)挝辉谟涂ǔ渲禃r(shí)，盡量做到預(yù)估合理，年初可以多充一點(diǎn)，在年底時(shí)基本做到卡上清零。3、1月31日，辦公室根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄及每次加油小票、《公務(wù)用車派車單》和《公務(wù)加油卡使用登記表》等，匯總1月車輛實(shí)際耗油數(shù)，計(jì)算本月燃油消費(fèi)金額0.5萬元。借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用 0.5萬元例2.某事業(yè)單位，增值稅一般納稅人，2019年1月通過銀行轉(zhuǎn)賬付款至中國(guó)石化銷售股份有限公司*省*市分公司賬戶轉(zhuǎn)入油卡充值款5萬元（該業(yè)務(wù)用車專用于單位增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，假設(shè)某事業(yè)單位1月5日與B公司簽訂科學(xué)研究技術(shù)咨詢服務(wù)合同C項(xiàng)目）。1、1月20日，油卡充值時(shí)（未開發(fā)票）【實(shí)踐中，加油站不允許一張油卡同時(shí)開具兩種發(fā)票，在辦卡時(shí)就限制了這張卡是開具普通發(fā)票還是專用發(fā)票】（憑“中國(guó)石化加油卡預(yù)收款憑證”及銀行付款憑證、單位內(nèi)部加油申請(qǐng)審批表等）借:事業(yè)支出—其他資金支出【功能分類】—項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目）—商品和服務(wù)費(fèi)用—公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 5萬元 2、1月31日，辦公室根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄及每次加油小票、《公務(wù)用車派車單》和《公務(wù)加油卡使用登記表》等，匯總1月車輛實(shí)際耗油數(shù)，計(jì)算本月燃油消費(fèi)金額1萬元，開具增值稅專用發(fā)票1萬元。借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—科研事業(yè)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用 8849.56元 應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1150.44元3、1月5日某事業(yè)單位1月5日與B公司簽訂科學(xué)研究技術(shù)咨詢服務(wù)合同C項(xiàng)目，同時(shí)收到款項(xiàng)318萬元（不含稅300萬元）貸:應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） 18萬元4、2019年12月31日，該事業(yè)單位已實(shí)際發(fā)生費(fèi)用280萬元貸:事業(yè)收入—科研技術(shù)咨詢（B公司） 280萬元注：①科研事業(yè)收入，一般采用預(yù)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入，以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入。以合同進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入有兩種方式，一種方法是按照合同規(guī)定的期限（時(shí)間）來確定完工程度；另一種方法是按照科研項(xiàng)目已耗費(fèi)的資源金額（確認(rèn)的費(fèi)用）來確定收入。A、第一種方法按照合同規(guī)定的期限確定完工程度，即每月按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，比如簽訂合同時(shí)間為2019年1月1日，科研期限1年，則半年為項(xiàng)目完成進(jìn)度50%。B、第二種方法按照按照科研項(xiàng)目已耗費(fèi)的資源金額來確定收入即每月確認(rèn)“事業(yè)收入”時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用金額，直接確認(rèn)收入。
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