一、穿行測試用于內(nèi)控測試，太浪費(fèi)！

在審計中，穿行測試往往是作為內(nèi)控執(zhí)行效果的一個檢查，通過穿行測試查驗留下的業(yè)務(wù)涉及各環(huán)節(jié)內(nèi)控留下的單據(jù)和痕跡，進(jìn)而證明內(nèi)控存在并有效執(zhí)行。

如果基于以上目的，那么往往穿行測試的比例并不需要太多，然而，這么好的程序怎能僅僅用于內(nèi)控測試呢？我對項目組的要求便是擴(kuò)大穿行測試比例，當(dāng)成細(xì)節(jié)測試，全面核查收入的真實性。

二、穿行測試所需的全套資料

穿行測試顧名思義，穿行于業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，需要搜集業(yè)務(wù)流程涉及的全套資料。

銷售與收款循環(huán)

對于通常的制造業(yè)、商貿(mào)企業(yè)，獲取合同訂單、出庫單、運(yùn)單、簽收單、發(fā)票、收款單據(jù)等資料，如果是涉及外貿(mào)，則會有報關(guān)單、提單，如果是工程類企業(yè)，則需要進(jìn)度確認(rèn)單或者驗收報告等；

采購與付款循環(huán)

通常制造業(yè)、商貿(mào)企業(yè)，獲取采購合同訂單、運(yùn)單、入庫單、發(fā)票、付款單據(jù)等資料，涉及外貿(mào)的，會有報關(guān)單和提單，采購的如果是服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)有服務(wù)確認(rèn)單據(jù)、工程進(jìn)度單據(jù)等。

三、穿行測試的IPO執(zhí)行要求

項目組在執(zhí)行中常見的問題，一是前面所說，樣本量太少，純粹為了測試內(nèi)部控制有效性；二是單據(jù)要么不全，要么不匹配。

通常，我們要求項目組按照前十大（反饋一般要求核查前十大，披露一般前五大）、前二十大（客戶或供應(yīng)商較為分散情形）客戶、供應(yīng)商去對應(yīng)找全套資料，這些資料不是簡單的湊起來一堆，不去核對，不去對應(yīng)，而應(yīng)當(dāng)是有核對痕跡，用鉛筆圈出各單據(jù)核對的金額、數(shù)量、品名、日期等信息以求各單據(jù)關(guān)鍵要素的匹配。碰到很多情況是復(fù)印一大堆發(fā)票，看了讓人頓時“神清氣爽”，想要“口吐芬芳”。

實際操作中，存在的困難主要在于一筆銷售，多張出庫單、多張發(fā)票、多筆收款，如果全部找出很耗時間，再去核對完全更是天方夜譚。那么可以要求作為留底的需要復(fù)印或掃描的底稿可以少一點(diǎn)，象征性的抽取一些有圈出留痕的復(fù)印或掃描，但至少要有1-2筆是全部掃描或復(fù)印的（發(fā)票可以一兩張意思一下，然后在復(fù)印的那張寫上發(fā)票總共多少張，金額合計多少、出庫單如果較多，也同發(fā)票處理，簽收單和收款單據(jù)盡量齊全，即使不全也要覆蓋到90%）。這只是在單據(jù)較多的的情形下放寬要求，如果不多，需要全部留底。

通過前述，前十大、前二十大核查下來，如果比例未達(dá)主營業(yè)務(wù)收入總額的70%，則需要繼續(xù)擴(kuò)大比例至70%。這個比例也是IPO監(jiān)管審核一個不成為的規(guī)定，記住這個比例。

此外，一份好的清爽明了的底稿，必然有兩個要素，即清單和索引。建議區(qū)分各個客戶或供應(yīng)商，一個個做一份穿行測試清單，清單包含測試的各筆收入交易憑證號、金額，匯總后與該客戶銷售總額比較，算出一個測試比例。各筆交易后均有索引，對應(yīng)到后附的復(fù)印或掃描的帶有核對痕跡的單據(jù)。

四、穿行不易，大愛那些做的好的

穿行測試做的好，細(xì)節(jié)測試基本可以不用，此外，還能解決一部分跨期截止測試問題。當(dāng)你抽到的業(yè)務(wù)覆蓋期末和期初，核對單據(jù)的時候，關(guān)注日期實際就能查驗跨期問題。

試想，如果能按要求利用好穿行測試，企業(yè)的收入你心里還能沒點(diǎn)數(shù)了嗎？往往，各項目組的差距就看穿行測試做的過程以及留下的底稿，具備前述清單+索引的底稿要求的，簡直就是大愛他們，一切流程都心甘情愿的愿意為他們順利往下推。