按照原定計(jì)劃，瀝嘔君原本打算是以一圖流的形式來(lái)闡述本節(jié)內(nèi)容，但考慮到這個(gè)話題實(shí)在是太大了，涉及到方方面面的信息容量，絕非一張圖、一份表格輕易能夠做到的。因此在一番深思熟慮之后，瀝嘔君決定還是以開(kāi)發(fā)性文字的形式來(lái)展開(kāi)話題吧。限于平時(shí)知識(shí)儲(chǔ)備有限，因此在文中難免有錯(cuò)漏偏頗之處，還望眾位看官老爺點(diǎn)撥指正，以期共同提高。

如果是由A公司將土地/房屋以一定價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，那么會(huì)涉及到哪些稅費(fèi)呢？

v 增值稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條明確規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

所謂不動(dòng)產(chǎn)，是指依照其物理性質(zhì)不能移動(dòng)或者移動(dòng)將嚴(yán)重?fù)p害其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的有體物，通常包括土地、房屋及附著于土地、房屋上不可分離的部分（如樹(shù)木、水暖設(shè)備等）。按照定義，既然歸屬于不動(dòng)產(chǎn)的銷售行為，那么增值稅毫無(wú)疑問(wèn)是要依法繳納的。

至于該條例第十五條所規(guī)定的有關(guān)增值稅免征的情形范圍，銷售不動(dòng)產(chǎn)那是完全靠不上，所以無(wú)需考慮免征的問(wèn)題，該怎么交就怎么交吧。

v 土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

這里提到的“收入”，當(dāng)然不能簡(jiǎn)單理解成現(xiàn)金，股權(quán)、有價(jià)證券等其他形式的現(xiàn)金等價(jià)物，通通都應(yīng)當(dāng)作為收入來(lái)看待。再來(lái)看看本條例的第八條，關(guān)于土地增值稅免征的情形只有兩種，要么是納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；要么就是因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。

結(jié)論：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果能符合免征土增稅情形的任意一條，可以免稅，否則就需要依法繳納土地增值稅。

v 企業(yè)所得稅

具體參照國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知相關(guān)規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行，此處不再贅述。

如果土地/房屋在A公司名下，現(xiàn)公司的股東將其持有的A公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司間接持有了該資產(chǎn)。那么這種情形會(huì)涉及到哪些稅費(fèi)呢？

由于不動(dòng)產(chǎn)的所屬權(quán)仍在A公司名下，并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅全免。唯一需要繳納的，是A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相比，股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎在稅收上占了大便宜（稅收全免，不會(huì)是錯(cuò)覺(jué)吧）；但是，如若B公司未來(lái)將這部分資產(chǎn)對(duì)外二次銷售呢？那么前期原本應(yīng)由A公司承擔(dān)的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，則通通轉(zhuǎn)嫁至B公司的頭上。股權(quán)溢價(jià)部分因?yàn)闆](méi)有合規(guī)票據(jù)從而無(wú)法在稅前扣除，最終要為綜合稅負(fù)買上一大筆單。

一般而言，分立具有如下特點(diǎn)：

1、分立過(guò)程中，不存在股權(quán)和控制權(quán)向第三者轉(zhuǎn)移情況；

2、分立過(guò)程中，沒(méi)有貨幣的轉(zhuǎn)手，企業(yè)資產(chǎn)也沒(méi)有重估，只是權(quán)益在兩個(gè)獨(dú)立主體中劃分；

3、分立發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，難以用雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。

正因如此，公司分立在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上遵循著如下原則：

基于企業(yè)分立的特點(diǎn)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是凈資產(chǎn)（股權(quán)）的分立，而不是資產(chǎn)（負(fù)債）的購(gòu)買或出售行為。既然并非買賣行為，就不存在購(gòu)買或出售價(jià)格，沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。既然沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，分立后各方的凈資產(chǎn)就只能以分立前被分立方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，分立后，各分立主體的權(quán)益既不因分立而增加，也不因分立而減少。因此，公司分立應(yīng)采取類似于同控制下的企業(yè)合并的“權(quán)益結(jié)合法”的會(huì)計(jì)處理方法。

來(lái)看看具體在稅務(wù)上，企業(yè)分立會(huì)有哪些規(guī)定：

v 增值稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》相關(guān)規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

納稅人在重大資產(chǎn)重組過(guò)程中，如果將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行一種“凈權(quán)益”交易，或者說(shuō)是一種類似于資本性交易，考慮到我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)股權(quán)交易并不課征任何流轉(zhuǎn)稅，因此對(duì)這種凈權(quán)益交易不征收增值稅更有利于促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)存量，使資產(chǎn)在資源配置中能夠得到更順暢的流動(dòng)，對(duì)上市公司重組也是一個(gè)利好！另外，擬上市公司在上市準(zhǔn)備期會(huì)有大量的資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，如何能夠借助這個(gè)文件實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力聯(lián)合轉(zhuǎn)讓，也可以節(jié)約稅負(fù)。

v 土地增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕57號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》第三條，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

但是不要高興得太早，該通知第五條立刻作了補(bǔ)充說(shuō)明：上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的情形。

v 企業(yè)所得稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))文件規(guī)定，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，企業(yè)分立特殊重組的稅務(wù)處理可以選擇按以下規(guī)定處理：

1、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

3、被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱“舊股”)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

5、重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

6、非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

7、在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。

8、企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

9、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。

而符合特殊性稅務(wù)重組則需要同時(shí)滿足如下幾個(gè)條件：

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

v 增值稅

以土地使用權(quán)作價(jià)出資入股被投資企業(yè)，投資企業(yè)是否需要繳納增值稅，存在兩種觀點(diǎn)。

正方：

營(yíng)改增之前，根據(jù)財(cái)稅〔2002〕第191號(hào)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不需征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后，《國(guó)家稅務(wù)總局12366營(yíng)改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料》（稅總納便函〔2016〕71號(hào)）在介紹營(yíng)改增基本情況部分明確指出：“平移原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。原營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策，主要集中在36號(hào)文件附件3?！币虼?，從遞延原有稅收優(yōu)惠的角度及國(guó)家對(duì)本次營(yíng)改增的減稅要求來(lái)看，以土地使用權(quán)作價(jià)出資入股不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

反方：

以土地使用權(quán)作價(jià)出資入股，該土地使用權(quán)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，且投資企業(yè)獲得被投資企業(yè)的股權(quán)，是有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第十條有償銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定征收增值稅。且稅總納便函〔2016〕71號(hào)文在介紹征稅范圍部分亦明確指出“還有一些可能原來(lái)不交營(yíng)業(yè)稅的，現(xiàn)在新的注釋范圍內(nèi)也有所涵蓋”。原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅平移政策，只有在與新政策不沖突時(shí)方能適用，而以土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的行為根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文應(yīng)視為銷售土地使用權(quán)，投資企業(yè)應(yīng)繳納增值稅。

因相關(guān)政府部門尚未出臺(tái)正式文件來(lái)明確以土地使用權(quán)作價(jià)出資是否需要繳納增值稅這一問(wèn)題，因此在實(shí)務(wù)中針對(duì)此行為是否需要繳納增值稅時(shí)，各地操作可能存在差異。瀝嘔君更傾向于第二種觀點(diǎn)，財(cái)稅〔2002〕第191號(hào)和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文法律位階相同，根據(jù)新法優(yōu)于舊法的基本原則，所以財(cái)稅〔2016〕36號(hào)應(yīng)優(yōu)先適用，對(duì)于以土地使用權(quán)作價(jià)出資的行為應(yīng)視為銷售，投資企業(yè)應(yīng)繳納增值稅。

v 土地增值稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)第一條規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文件第五條規(guī)定：對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

毫無(wú)疑問(wèn)，只要投資/被投資任一一方屬房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的，就無(wú)法免征土增稅的優(yōu)惠政策。

v 企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

根據(jù)上述規(guī)定，母公司以土地使用權(quán)投資給子公司，母公司轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)視同銷售；母公司應(yīng)按購(gòu)入土地的成本價(jià)投資給子公司，除非所取得的土地是外購(gòu)的，則可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。另根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方的應(yīng)稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，母公司取得土地的成本、稅金等費(fèi)用可按規(guī)定在稅前扣除。

v 增值稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（六）、（七）、（八）項(xiàng)的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，均視同銷售貨物，征收增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

結(jié)論：原則上需要征收，符合2011 13號(hào)文規(guī)定的，則可免征。

v 土地增值稅

具體參照第四類“作價(jià)入股”的土增稅處理方式。

v 企業(yè)所得稅

1、一般性稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）的規(guī)定，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，交易雙方應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：

屬于財(cái)稅[2014]109號(hào)第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

屬于財(cái)稅[2014]109號(hào)第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

屬于財(cái)稅[2014]109號(hào)第（三）項(xiàng)規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。

屬于財(cái)稅[2014]109號(hào)第（四）項(xiàng)規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對(duì)劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對(duì)劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2、特殊性稅務(wù)處理

1、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

3、100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

4、受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

企業(yè)資產(chǎn)剝離形式多種多樣，瀝嘔君也僅僅是羅列了幾種市場(chǎng)中常見(jiàn)的操作形式，并不排除還有其他情形的可能。每一種操作形式的背后，所引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題都是需要根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待的。房地產(chǎn)企業(yè)如想盡量做大稅后利潤(rùn)，一定要具備財(cái)稅管理大局觀。作為房地產(chǎn)企業(yè)的老板、董事長(zhǎng)們，也應(yīng)該積極參與到企業(yè)財(cái)稅治理的系統(tǒng)工程里去。唯有如此，財(cái)稅管理的價(jià)值才能得到充分發(fā)揮，企業(yè)由此帶來(lái)的綜合收益才能最大化。 

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