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上市公司：王府井適用特殊性稅務處理吸收合并母公司案例分析（2） 汪道平 上市公司：王府井適用特殊性稅務處理吸收合并母公司案例分析（1） 繼續(xù)： 三、北京國資委國管中心無償劃轉適用稅收政策分析 2017 年 10 月 25 日，北京市國資委下發(fā)《關于無償劃轉北京王府井國際商業(yè)發(fā)展有限公司 5%國有股權的通知》（京國資產權[2017]130 號），同意將國管中心（北京國有資本經營管理中心，全民所有制企業(yè)，注冊資本350億元，股東為北京市人民政府國有資產監(jiān)督管理委員會）持有的王府井國際 5%國有股權無償劃轉至王府井東安。 暫不考慮國資劃轉的特殊稅務待遇，我們來看看按現有文件該交易可適用的稅收政策。 40號公告將資產劃轉擴展到符合條件的所有居民企業(yè)之間，而不僅限于國有企業(yè)，文件列舉了資產劃轉的四種形式。該案例中劃轉應該適用第二種情形，即，“100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司沒有獲得任何股權或非股權支付”。依據109號文件第三條及40號公告規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉完成日起連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理： （1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。 （2）劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。 （3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原計稅基礎計算折舊扣除。 股權或資產劃轉完成日，是指股權或資產劃轉合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。 也就是說，該劃轉在所得稅上適用特殊性稅務處理，必須滿足“股權或資產劃轉完成日起連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動”，那么之后被持股主體王府井國際的注銷，是否屬于改變原實質性經營活動呢？按規(guī)定，交易一方在股權或資產劃轉完成日后連續(xù)12個月內發(fā)生生產經營業(yè)務、公司性質、資產或股權結構等情況變化，致使股權或資產劃轉不再符合特殊性稅務處理條件的需報告主管稅局。因此，如果王府井國際在劃轉完成不滿一年注銷，則可能導致劃轉不能適用所得稅特殊性稅務處理。 如果王府井國際5%國有股權持有主體是國資委，原則上也可能不適用劃轉特殊性稅務處理政策。 四、其他稅種考慮 為方便討論，以下1）是指5%國有股劃轉，2）是指王府井吸收合并母公司。 1、增值稅 1）劃轉中涉及的對非上市公司的股權轉讓不屬于征稅范圍。 2）根據財稅〔2016〕36號文規(guī)定，“在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為”不征增值稅。根據公告顯示，“本次吸收合并完成后，王府井為存續(xù)方，將承繼及承接王府井國際的全部資產、負債、合同及其他一切權利與義務?！薄巴醺畤H及其子公司（王府井及其子公司除外）沒有與之建立勞動關系的員工。本次交易完成后，王府井的員工將根據其與王府井簽訂的勞動合同繼續(xù)履行相關權利義務。因此，本次交易不涉及員工安置問題?！?em>本案例可適用以上規(guī)定不征增值稅。不過根據公告，本案例中，“不存在需要辦理權屬變更登記手續(xù)方能轉移所有權的資產”。 需注意，根據目前增值稅開票系統(tǒng)代碼，“607資產重組涉及的房屋等不動產；608資產重組涉及的土地使用權”，也就是說涉及到相關不動產、土地使用權的權屬變更，可開具不征稅發(fā)票。 2、契稅 1）財稅〔2018〕17號《關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》第六條規(guī)定：“同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。”本案例中是股權劃轉，不涉及不動產權屬調整。 2）財稅〔2018〕17號文第三條規(guī)定，“兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅?！贝颂帉υ顿Y主體存續(xù)的時間和持股比例并無規(guī)定。如涉及到權屬變更，可申請免征契稅，需要稅局出具免稅文書。 3、印花稅 1）劃轉一般也需各方按股權轉讓協(xié)議價格繳納萬分之五印花稅，當然如果協(xié)議中體現為無償劃轉，應該也可以爭取不繳納印花稅（需注意不能影響計稅基礎）。目前涉及劃轉印花稅的優(yōu)惠政策主要是國稅函[2004]941號《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關審批事項的通知》，“對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權無償轉讓行為，仍應征收證券（股票）交易印花稅?！比欢?，王府井國際并非上市公司，國管中心持有的王府井國際 5%國有股權無償劃轉至王府井東安，應該不屬于暫不征收印花稅范疇。 2）財稅[2003]183號文規(guī)定，“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金帳簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續(xù)分立和新設分立?！痹摪咐蛇m用以上規(guī)定。 4、土地增值稅 1）股權劃轉不屬于土地增值稅征稅范圍。 2）根據財稅[2015]5號文（2017年12月31日已到期，新規(guī)定應該會延續(xù)）規(guī)定，“按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！蓖醺畤H應該不屬于房地產開發(fā)企業(yè)，如涉及到房產權屬轉移可不征土地增值稅。 上市公司：王府井適用特殊性稅務處理吸收合并母公司案例分析（1） 5月1日起17%、11%稅率取消（附最新增值稅稅率、征收率一覽表）
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