《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）  

第一條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅?！?nbsp; 

第四條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”  

從以上政策可以知道，單位承擔(dān)員工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款的處理邏輯如下：  

1）做工資表，形式上歸入“應(yīng)發(fā)工資”，屬于工資薪金一部分；  

2）核算科目應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用列支不得稅前扣除。

大部分人的賬務(wù)處理如下：  

借：管理費(fèi)用-社保費(fèi)1萬(wàn)元  

      貸：銀行存款1萬(wàn)元  

四個(gè)字概括：簡(jiǎn)單粗暴！ 

以上的賬務(wù)處理看起來(lái)似乎正確，實(shí)際上是錯(cuò)誤的，錯(cuò)在哪里？企業(yè)承擔(dān)的這部分應(yīng)該個(gè)人支付的社保，實(shí)質(zhì)屬于工資薪金，變相加薪！所以屬于個(gè)人工資薪金的一部分，同上面案例一個(gè)道理！核算時(shí)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目。  

問(wèn)題又來(lái)了，實(shí)際工作中，很多人都是當(dāng)月發(fā)放工資當(dāng)月直接費(fèi)用處理，一步到位“管理費(fèi)用”科目，回頭又來(lái)問(wèn)：用了這個(gè)科目，一借一貸不就抵消沒(méi)了，為什么非得通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目嗎？這里給的答復(fù)：非得！  

為什么？  

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算主要是起到以下作用：  

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制要求  

企業(yè)發(fā)放的工資一般是上月的，舉個(gè)例子，3月份發(fā)放的工資是2月份的發(fā)生額，所以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，需要3月份把3月份企業(yè)員工發(fā)生的工資薪金總額計(jì)提到企業(yè)賬上。  

（2）記錄工資發(fā)放情況  

如果不計(jì)提當(dāng)月工資直接發(fā)放的話，就會(huì)存在很大的缺陷：賬上不能直觀地反映出企業(yè)累計(jì)或每個(gè)月應(yīng)該發(fā)多少工資、實(shí)際發(fā)了多了、還有多少?zèng)]有發(fā)。  

(3)會(huì)計(jì)核算的目的在于分析，“應(yīng)付職工薪酬”科目可以直觀反應(yīng)每月發(fā)放的工資總額，并歸集薪酬數(shù)據(jù)，除了工資外，下設(shè)二級(jí)科目還可記錄職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金等支出，隨時(shí)掌握企業(yè)薪資情況和結(jié)構(gòu)，便于以工資為基數(shù)計(jì)提費(fèi)用，以及申報(bào)年度所得稅時(shí)計(jì)算以企業(yè)的工資為限額的相關(guān)費(fèi)用是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，便于納稅調(diào)整。  

所以，這就是工資需要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目計(jì)提和發(fā)放的原因。

公司負(fù)擔(dān)員工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的全部社保費(fèi)賬務(wù)處理如下：  

（1）計(jì)提社保：  

借：管理費(fèi)用-社保費(fèi)0.7萬(wàn)元  

      貸：應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)0.7萬(wàn)元  

（2）計(jì)提工資的分錄： 

借：管理費(fèi)用—工資0.3萬(wàn)元  

      貸：應(yīng)付職工薪酬—工資0.3萬(wàn)元  

（3）繳納社保：  

借：應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)0.7萬(wàn)元  

      其他應(yīng)收款-個(gè)人承擔(dān)社保0.3萬(wàn)元  

      貸：銀行存款1萬(wàn)元  

（4）結(jié)轉(zhuǎn)公司承擔(dān)個(gè)人社保部分的“工資”  

借：應(yīng)付職工薪酬—工資0.3萬(wàn)元  

      貸：其他應(yīng)收款—個(gè)人承擔(dān)社保0.3萬(wàn)元 

若是單位把應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)一起企業(yè)負(fù)擔(dān)了，存在的以下2個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)：  

（1）員工個(gè)稅稅前扣除問(wèn)題  

應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)由公司全部承擔(dān)，在申報(bào)個(gè)稅時(shí)能否減除個(gè)人應(yīng)繳納的社保的3項(xiàng)費(fèi)用（養(yǎng)老、醫(yī)療、生育保險(xiǎn)）  

原則上是不可以的，因?yàn)?/span>員工并沒(méi)有實(shí)際支付社保三項(xiàng)費(fèi)用，不能個(gè)人所得稅前扣除。  

（2）企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題  

本身員工個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)是與公司無(wú)關(guān)的，自然不得在企業(yè)所得稅前扣除，但是當(dāng)企業(yè)承擔(dān)個(gè)人社保費(fèi)用時(shí)，需要并入當(dāng)期工資薪金，倒推出個(gè)人所得稅并申報(bào)繳納，是可以所得稅前扣除的，否則存在個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)以下簡(jiǎn)稱(chēng)“34號(hào)公告”）：  

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題  

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。  

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。