本文由公眾號(hào)“蘇寧金融研究院”原創(chuàng)，作者為蘇寧金融研究院研究員黃大智、實(shí)習(xí)生文怡亭。

近日，美歐的貿(mào)易爭(zhēng)端再次升級(jí)。

美國(guó)宣布從1月12日起對(duì)法德的飛機(jī)零部件等商品加征報(bào)復(fù)性關(guān)稅。美歐這場(chǎng)始于2004年的航空補(bǔ)貼爭(zhēng)端尚未看到停戰(zhàn)的跡象，雙方關(guān)于數(shù)字稅的爭(zhēng)端也在重燃戰(zhàn)火。

這不禁讓人發(fā)問(wèn)，在各國(guó)為應(yīng)對(duì)新冠肺炎及經(jīng)濟(jì)衰退而自顧不暇時(shí)，究竟是什么讓美歐兩大經(jīng)濟(jì)體衣帶漸寬終不悔，相互折磨到白頭？

數(shù)字稅，又稱數(shù)字服務(wù)稅，是圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的一類稅收。與航空補(bǔ)貼并列，數(shù)字稅是美歐貿(mào)易摩擦的另一個(gè)重要導(dǎo)火索。

數(shù)字稅最早被提出是為了緩解互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)公司對(duì)非注冊(cè)地國(guó)家的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題（BEPS，Base Erosion and Profit Shifting），即跨國(guó)公司為了最大限度降低全球總體稅負(fù)，利用各國(guó)稅制差異和監(jiān)管漏洞，通過(guò)企業(yè)職能拆分、資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式逃避納稅義務(wù)，從而造成區(qū)域稅收分配不均矛盾。

以多數(shù)跨國(guó)公司曾經(jīng)經(jīng)常采用的“雙層愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”避稅結(jié)構(gòu)為例：

總部位于A國(guó)的G公司在愛(ài)爾蘭分別設(shè)置離岸公司E和實(shí)際經(jīng)營(yíng)公司B，通過(guò)簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，將總部之外區(qū)域的業(yè)務(wù)收入和無(wú)形資產(chǎn)使用銷售權(quán)轉(zhuǎn)移至B公司，再借助位于荷蘭的通道公司C將大部分收入由B公司轉(zhuǎn)移至實(shí)際注冊(cè)地位于低稅區(qū)的E公司。

簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，就是高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。

如此一來(lái)，跨國(guó)公司利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，逃避了大部分納稅義務(wù)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的，而為該公司提供大部分利潤(rùn)的國(guó)家反而不能享受到應(yīng)有的稅收紅利。蘋果、谷歌、微軟、Facebook、雅虎等公司過(guò)去都曾采用了這種做法。

然而，對(duì)于其他國(guó)家而言，這顯然是一種薅羊毛行為。稅基被侵蝕的各國(guó)紛紛抗議，并開(kāi)始了反對(duì)BEPS的行動(dòng)。2018年3月，歐盟委員會(huì)發(fā)布立法提案，擬調(diào)整對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的增稅規(guī)則，認(rèn)為一些在多國(guó)從事經(jīng)營(yíng)并取得巨額利潤(rùn)的跨國(guó)公司并未給當(dāng)?shù)貛?lái)相應(yīng)的稅收貢獻(xiàn)。例如谷歌這種跨國(guó)巨頭，其海外市場(chǎng)營(yíng)收超過(guò)50%，在采用“雙層愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”情況下，平均稅率僅為2%左右。

作為數(shù)字稅的堅(jiān)定擁躉，法國(guó)聲稱互聯(lián)網(wǎng)跨國(guó)企業(yè)的此種避稅行為不僅使當(dāng)?shù)卣墒軗p失，還損害了公平競(jìng)爭(zhēng)原則，并率先于2019年7月通過(guò)了數(shù)字稅法案，宣布對(duì)“數(shù)字服務(wù)”領(lǐng)域相關(guān)企業(yè)征收3%的數(shù)字稅。此舉引起了美國(guó)的強(qiáng)烈不滿。2019年12月，美國(guó)對(duì)法國(guó)單方面發(fā)起“301調(diào)查”，實(shí)施關(guān)稅報(bào)復(fù)，迫于壓力，法國(guó)宣布暫緩數(shù)字稅征收至2020年年底。2020年1月，美歐各方同意在OECD支持下就數(shù)字稅問(wèn)題進(jìn)行更廣泛談判，參與國(guó)家達(dá)137個(gè)。

隨著歐盟對(duì)數(shù)字稅征收立場(chǎng)逐步統(tǒng)一，2020年6月，美國(guó)單方面宣布退出OECD談判，并威脅將最早于2021年1月對(duì)態(tài)度強(qiáng)硬的數(shù)字稅推動(dòng)者——法國(guó)采取報(bào)復(fù)性關(guān)稅措施。

時(shí)至今日，這場(chǎng)持續(xù)近3年的“數(shù)字稅”之爭(zhēng)仍未落下帷幕。正如我們看到的結(jié)果，美歐在此問(wèn)題上都展現(xiàn)了高度重視且強(qiáng)硬的態(tài)度，但雙方并未真正放棄談判，歐盟方面仍希望雙方在多邊框架內(nèi)達(dá)成一致協(xié)議，法國(guó)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政部部長(zhǎng)布魯諾·勒梅爾不久前表示了希望與美國(guó)重新談判的意愿，并寄希望于拜登新政府。盡管美國(guó)頻頻退群，幾次出手阻撓歐盟數(shù)字稅實(shí)施進(jìn)程，但顯然也不愿放棄在該領(lǐng)域的規(guī)則主導(dǎo)權(quán)和直接利益。

根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，不完全市場(chǎng)下，信息不對(duì)稱是交易雙方利益失衡的主要原因，交易中擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方，也相應(yīng)付出了一定的“信息租金”，因此，雙方對(duì)信息成本的投入差異造成了信息的不對(duì)稱。

而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，擁有海量數(shù)據(jù)和巨大用戶流量的互聯(lián)網(wǎng)科技巨頭，將這種信息不對(duì)稱進(jìn)行了無(wú)限制的擴(kuò)大。依靠這種信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，互聯(lián)網(wǎng)巨頭獲取信息的邊際“信息租金”只會(huì)越來(lái)越低。不僅如此，互聯(lián)網(wǎng)科技巨頭還憑借著這一信息優(yōu)勢(shì)，通過(guò)股權(quán)投資、并購(gòu)等形式將業(yè)務(wù)滲透到各個(gè)領(lǐng)域。2019年，全球市值前五大公司中，有四家為美國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)。

如果說(shuō)過(guò)去十年，跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭以社群生態(tài)為圈，以爆炸式數(shù)據(jù)體驗(yàn)為餌，通過(guò)各種避稅手段，薅著世界各國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶的羊毛，那么如今，隨著疫情防控常態(tài)化，線上經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步凸顯，越來(lái)越多陷入財(cái)務(wù)困擾的電子羊群主人已回過(guò)神來(lái)，開(kāi)始正視其手中的這一寶貴資產(chǎn)，試圖重新掌握對(duì)羊毛利潤(rùn)分割的話語(yǔ)權(quán)與主動(dòng)權(quán)。

2021年1月1日，肯尼亞政府頒布的《2020年數(shù)字服務(wù)稅收條例草案》（Digital Services Tax Regulations, 2020）正式生效，條例規(guī)定，對(duì)數(shù)字服務(wù)征收占總交易價(jià)值1.5%的稅費(fèi)，不遵守規(guī)則者將被限制進(jìn)入肯尼亞市場(chǎng)。早在此之前，英國(guó)、意大利、南非、印度等國(guó)家就已設(shè)立數(shù)字稅，并將GAFA（Google、Apple、Facebook、Amazon）等大型跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭納入征稅名單。

目前，越來(lái)越多的國(guó)家加入了這一行列，據(jù)人民網(wǎng)報(bào)道，2020年以來(lái)，全球已經(jīng)有30多個(gè)國(guó)家相繼宣布對(duì)跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字稅，隨著更多國(guó)家將數(shù)字稅提上日程，這一隊(duì)伍將繼續(xù)擴(kuò)容。

從征稅依據(jù)看，2020年《OECD/G20關(guān)于實(shí)現(xiàn)包容性數(shù)字稅框架的“雙支柱”路徑的聲明》顯示，在以社交媒體、搜索引擎、電子商務(wù)等為基本形態(tài)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，用戶數(shù)據(jù)是價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，無(wú)論該數(shù)字平臺(tái)在用戶所在國(guó)有無(wú)實(shí)體，用戶所在國(guó)均有權(quán)利向其征稅。

也就是說(shuō)，在該框架協(xié)議下，服務(wù)哪國(guó)的用戶，用了哪國(guó)用戶的數(shù)據(jù)，該國(guó)家就有“數(shù)字稅征收權(quán)”。由此，在某種意義上，數(shù)字稅的產(chǎn)生基于人們對(duì)于數(shù)字資產(chǎn)的再認(rèn)識(shí)以及價(jià)值的再評(píng)估。從具體實(shí)踐看，數(shù)字稅征收具有高度的靈活性，目前，對(duì)于數(shù)字稅的納稅主體、應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍、稅率，國(guó)際上各方經(jīng)濟(jì)主體并未達(dá)成共識(shí)，而是紛紛采取單方面措施，這給本就概念不明晰的數(shù)字稅又籠上了一層神秘的面紗。

以下為部分國(guó)家數(shù)字稅的征收方案：

總體來(lái)看，各國(guó)數(shù)字稅征收稅率從2%-14%不等，征稅對(duì)象主要為數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商，征稅業(yè)務(wù)基本涵蓋了廣告、電子商務(wù)、用戶數(shù)據(jù)銷售等方面。然而，從各國(guó)的稅收實(shí)踐看，各國(guó)數(shù)字稅稅基仍然較為籠統(tǒng)模糊，對(duì)數(shù)字稅的理解及征收目的仍有較大不同。

首先，如何就細(xì)分業(yè)務(wù)進(jìn)行界定和計(jì)算，各國(guó)并未有明確計(jì)量方法。印度、突尼斯、津巴布韋等國(guó)將跨國(guó)公司數(shù)字服務(wù)總收入作為稅基進(jìn)行征稅；法國(guó)、肯尼亞、意大利的數(shù)字稅征收范圍則針對(duì)特定數(shù)字服務(wù)領(lǐng)域。值得注意的是，肯尼亞并未將金融服務(wù)提供商納入數(shù)字稅征收對(duì)象中，這也意味著用戶支付交易數(shù)據(jù)的價(jià)值并未被納入征稅范圍。

除此之外，各國(guó)當(dāng)前的稅基設(shè)定似乎也并不能解決數(shù)字稅成本轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。有研究報(bào)告認(rèn)為，如果法國(guó)實(shí)施數(shù)字稅，那么消費(fèi)者將承受55%的數(shù)字稅，平臺(tái)商戶將承受40%，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)本身僅需承擔(dān)5%。中國(guó)證監(jiān)會(huì)科技監(jiān)管局局長(zhǎng)姚前撰文稱，數(shù)字稅的稅負(fù)分配與產(chǎn)品性質(zhì)、市場(chǎng)格局、各方主體議價(jià)能力、市場(chǎng)控制能力等各類宏觀、微觀因素有關(guān)，因此建立科學(xué)合理的數(shù)字稅制度，需要結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)公平、社會(huì)福利等多方面考量。

其次，數(shù)字稅稅種及性質(zhì)仍然難以確定。目前為止，已有不少國(guó)家對(duì)數(shù)字服務(wù)征稅，但除了上述所列國(guó)家明確提出全新的“數(shù)字稅”之外，其他國(guó)家則將數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)納入現(xiàn)有的稅種范圍進(jìn)行征稅。例如早在2015年，日本就已將電子圖書音樂(lè)納入進(jìn)口服務(wù)消費(fèi)稅，韓國(guó)則將外國(guó)企業(yè)向本國(guó)用戶提供的數(shù)字服務(wù)納入增值稅稅種，新加坡2018年頒布的法案將外國(guó)數(shù)字服務(wù)納入商品和服務(wù)稅征收行列。由此可見(jiàn)，數(shù)字稅目前并不能被稱作一種獨(dú)立的稅種。

最后，數(shù)字稅在全球化中的角色依然模棱兩可。數(shù)字經(jīng)濟(jì)和全球化浪潮下，數(shù)據(jù)的跨國(guó)流動(dòng)已經(jīng)成為趨勢(shì)潮流，基于“用戶創(chuàng)造價(jià)值”的收稅依據(jù)，擁有數(shù)據(jù)，就等于擁有財(cái)富，如果將公民數(shù)據(jù)作為一種公共財(cái)富進(jìn)行征稅，那財(cái)富主體是否均需要為此履行義務(wù)？

從當(dāng)前各國(guó)實(shí)踐看，大部分國(guó)家所施行的數(shù)字稅似乎需要加上一個(gè)“外國(guó)限定”的前綴，例如歐盟、英國(guó)、印度以及未明確提出數(shù)字稅概念的亞太地區(qū)國(guó)家，其征稅對(duì)象無(wú)一例外為非本國(guó)跨國(guó)科技巨頭。以近年來(lái)頻頻強(qiáng)調(diào)“數(shù)字主權(quán)”的歐盟為例，其幾年前就已提出要對(duì)科技巨頭發(fā)起反壟斷監(jiān)管，并將數(shù)字稅作為一種懲罰措施，同時(shí)，又積極出臺(tái)多項(xiàng)法案來(lái)促進(jìn)歐盟成員國(guó)內(nèi)部數(shù)據(jù)的跨境流動(dòng)。由此可見(jiàn)，數(shù)字稅不僅僅是“數(shù)字”稅，更是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下地區(qū)貿(mào)易保護(hù)和逆全球化的體現(xiàn)。

馬克思曾言，稅收是喂養(yǎng)政府的奶娘。在人類幾千年的征稅歷史中，隨著價(jià)值形態(tài)的變化，稅收種類也在不斷調(diào)整。數(shù)字稅研究，是當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)下市場(chǎng)秩序規(guī)則建設(shè)的重要一環(huán)，也是全球數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)趨勢(shì)下維護(hù)國(guó)家主權(quán)與安全的必要舉措。如何守好網(wǎng)絡(luò)這片天地，任重而道遠(yuǎn)。

【公告】蘇寧金融研究院系蘇寧金融旗下大型研究智庫(kù)，聚焦金融科技、互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域，長(zhǎng)期專注行業(yè)研判、業(yè)務(wù)發(fā)展、金融科技轉(zhuǎn)型等領(lǐng)域研究，對(duì)外提供業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型咨詢&培訓(xùn)、用戶體驗(yàn)提升咨詢、研究報(bào)告定制、投資理財(cái)&商業(yè)保險(xiǎn)方案定制、商業(yè)推廣、業(yè)務(wù)合作咨詢等服務(wù)，相關(guān)需求請(qǐng)發(fā)送郵件至sncfzx@suning.com，感謝您的支持！

編輯：陳霞 丁媛