16種和個人有關(guān)的稅

廣南子 2007-02-20

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在一個以流轉(zhuǎn)稅為主要稅種的國家，“稅”被隱蔽在商品的價格之中，所以大多數(shù)人只知道自己幾乎每天“買東西”，不知道買東西時實際也在“納稅”。家家戶戶每天每日用的柴米油鹽醬醋茶水電氣，只要是買來的，不是偷來搶來的，同時也就是在納稅。

增值稅:唯一的價外稅

2001年，重新開張的王府井書店有個頗有歷史意義的舉動，購物小票上分列了價款金額與稅款金額。標(biāo)價100元的圖書，小票清楚標(biāo)示其中價款金額為87 元，稅款金額為13元。它實際提醒你，你交書款時實際已納了13%的稅（電子、音像制品的稅率為17%），也就是說，在你買書時候，已是“納稅人”了。

無獨有偶，南京的一家超市，也在給顧客的購物發(fā)票上將稅款與商品價格分離，即標(biāo)出商品單價、銷售金額、稅率和所付稅金，使消費者對自己所購商品的真實價格、所繳稅款各種信息一目了然，明白自己在購物時已繳了稅。想不到的是，這一做法遇到了麻煩，頗有消費者質(zhì)疑超市，買了商品為什么還要納稅，有人說超市將本該由企業(yè)繳的稅轉(zhuǎn)嫁到了消費者頭上，要超市說清楚，結(jié)果發(fā)展到顧客吵鬧，最后超市不得不取消了這一小票。

2007年，記者再次來到北京王府井新華書店購書，購書小票上已經(jīng)沒有了稅款欄目，只有“折扣”的字眼。據(jù)說，王府井書店也是被買書和讀書人質(zhì)詢到不勝煩擾，最終放棄了向購物者做納稅人教育的機會。連讀書人都不能理解自己在消費活動中實際對政府的稅收做了貢獻，更不必指責(zé)超市買菜的消費者能有更清楚的了解了。

在一個以流轉(zhuǎn)稅為主要稅種的國家，“稅”被隱蔽在商品的價格之中，所以大多數(shù)人只知道自己幾乎每天“買東西”，不知道買東西時實際也在“納稅”。家家戶戶每天每日用的柴米油鹽醬醋茶水電氣，只要是買來的，不是偷來搶來的，同時也就是在納稅。在現(xiàn)實社會中，幾乎已經(jīng)沒有任何東西完全是自己生產(chǎn)、自己消費的人，或多或少都要購買自己不能生產(chǎn)的消費品。所以，消費活動和銷售活動、生產(chǎn)活動一樣，都在納稅，只不過銷售者直接交了稅，消費者間接交了稅，但歸根結(jié) 底，稅還是消費者繳納的。

財稅課程里有一對重要概念，直接稅和間接稅。直接稅，是指納稅義務(wù)人同時是稅收的實際負擔(dān)人，納稅義務(wù)人不能或不便于把稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。屬于直接稅的這類稅收的納稅人，不僅在表面上有納稅義務(wù)，而且也是實際上的稅收承擔(dān)者，即納稅人與負稅人一致。目前，在世界各國稅法理論中，多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會保險稅等稅種為直接稅。

間接稅與直接稅相對應(yīng)，它是由企業(yè)繳納，但并非由企業(yè)負擔(dān)的稅，如產(chǎn)品稅和營業(yè)稅，企業(yè)在定價時就考慮了間接稅支出，把它附加在產(chǎn)品成本上，轉(zhuǎn)嫁給了消費者。間接稅是對商品和服務(wù)征收的，從而只是間接地以公眾為征稅對象。間接稅包括銷售稅，還有對財產(chǎn)、酒類、進口品和汽油等所征的稅。間接稅表面上是對那些納稅人征稅，但實際上此人可以通過損害另一個人的利益來使自己得到補償。

消費稅大都是間接稅，但有些也是直接稅，當(dāng)不是對物品的生產(chǎn)者或銷售者課稅，而是直接對消費者課稅時，情況就是這樣。例如房屋稅，如果像通常所做那樣，課征于房屋的居住者，便是直接消費稅;如果課征于修建者或所有者，便是間接稅。

稅務(wù)學(xué)里還有價內(nèi)稅和價外稅的概念，價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。在書店里買書，書中所含的稅款實際上是價內(nèi)稅，稅款由書店的銷售款中扣除，消費者支付了書價，等于已經(jīng)繳納了稅款。而在美國的書店里買書，書店開出的小票先打出書本價格，再在后面打出州稅，書價和稅款分離，購書者支付的分別是書價和稅款，雖然是一并交錢，卻是兩個不同的款，這個州稅是價外稅。若是家境貧寒的學(xué)生買書，到了每年報稅季節(jié)，就可以把這一情況報告征稅機關(guān)，獲得退款。兩種稅收定義，兩種不同的納稅人主體，使得兩個國家的消費者對誰納了稅形成認識偏差。

現(xiàn)在我國的價外稅只有增值稅一種，其他稅都為價內(nèi)稅。即便在海外，增值稅也應(yīng)該是價內(nèi)稅。這主要是增值稅的性質(zhì)和申報程序決定的。而增值稅普通消費者用不到，也就很少有填報稅務(wù)報表，向稅務(wù)局繳稅的經(jīng)歷，到頭來，便不知道自己的消費行為中實際包含了納稅過程。

所謂增值稅是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)和零售環(huán)節(jié)及提供加工、修理修配的勞務(wù)以及進口貨物。一輛汽車，從鐵礦石到鋼材到零件到裝配成型，每一個步驟都在增值，都要分別繳稅，繳稅是個很復(fù)雜的操作，需要專業(yè)人員，專用發(fā)票。個人是不能開具增值稅發(fā)票的;公司代開也是違法的行為;甚至小公司都不能按步步增值的狀況進入到增值稅發(fā)票的一環(huán)，普通消費者得到的最終發(fā)票上自然也不會有納稅狀況了。

消費者購買一本書，向稅務(wù)機關(guān)繳納的便是增值稅，是從一張張紙張的生產(chǎn)開始，到作者一個個字寫到幾十萬字，到出版社運作使其增值，到書店銷售使之到了消費者手中，一層層增值，但每次稅率都固定，都是17%或13%，最終的書價里包含的17%或13%便是向國家繳納的稅款。

一個納稅人應(yīng)該知道的常識是，無論你購買了什么商品，其中都包含一定比例，17%或13%的增值稅，也就是說，你一年中花了10萬元，就繳了1.3萬到 1.7萬元的增值稅。當(dāng)然，如果是在小商店里買食品，增值稅按商品價格的6%計算，這是稅務(wù)機關(guān)無法對規(guī)模小的企業(yè)的經(jīng)營活動嚴(yán)密監(jiān)控，因而用總營業(yè)額核定增值稅。至于在農(nóng)民的田地里買菜，就不涉及增值稅了。我國現(xiàn)行的增值稅體系只是對制造業(yè)的增值征稅，對農(nóng)業(yè)、工商業(yè)和服務(wù)業(yè)等都沒納入增值稅課稅范圍。原因也簡單，一部電影，計算從投拍到放映到發(fā)行DVD的增值額恐怕異常繁難，甚至沒有公認的標(biāo)準(zhǔn)。不過，這應(yīng)該難不倒稅務(wù)部門，只要條件成熟就會征收，比如房地產(chǎn)的土地增值稅，過去只象征性征收總價的1%，今年2月1以后就是增值部分的30%～60%。

營業(yè)稅

假想一種情況:在車商把車賣給消費者的時候，車商是否需要納稅？如果繳納，不用說，這筆錢車商是不會自己掏腰包的。如果開張營業(yè)，每做一筆生意，商人都要繳稅，這筆稅自然從消費者身上出。

如此情況下消費者未免交了兩份錢，即交了增值稅，又替車商繳納營業(yè)稅，有雙重納稅的嫌疑。不妨看營業(yè)稅的定義，看制定法律的人如何避免這一問題。稅法上，營業(yè)稅是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。再看營業(yè)稅適用的典型行業(yè)，金融保險業(yè)、倉儲業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)。如此看，到商店購物便不會繳了增值稅又交營業(yè)稅，雙重繳稅。去看電影去打保齡球，繳納的是營業(yè)稅，稅率基本是5%。看一場《滿城盡帶黃金甲》80元的門票，貢獻了票房的同時還貢獻了1.6元的營業(yè)稅。不過，若是到醫(yī)院看病，到文化館參加專門舉辦的文化活動或者宗教場所的宗教活動，雖買了門票，也是免稅的。

《滿城盡帶黃金甲》大大風(fēng)光了一回后，投資人卻說:“這個行業(yè)它就不掙錢，風(fēng)險又巨大，政府應(yīng)該減免各種稅收，這樣才可能扶持起來。”雖然《滿城盡帶黃金甲》票房2.8億元，但制作方分成只有1億元，除去宣傳拷貝費用所得無幾，制片人透露已為國家繳納了電影基金1400萬元和營業(yè)稅878萬元。這筆稅金從哪里來的呢，營業(yè)費用表面上是投資人預(yù)先墊付的費用，但最終還是要由消費者買單，或者，這部分資產(chǎn)是為過去的消費者服務(wù)賺錢的利潤。這一解釋未免繞圈子，不妨簡化到一家電影院的營業(yè)稅，電影院可是靠觀眾一張張地買票累積營業(yè)額的。雙腳一踏入影院，便替影院納了稅。

以消費者的身份出現(xiàn)是為國家做貢獻。以經(jīng)營者身份出現(xiàn)也是如此，以個人勞務(wù)為例，非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅;上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，再計入個人的勞務(wù)報酬所得，再繳納個人所得稅。等于是先繳營業(yè)稅，再繳個人所得稅。

個人可能繳納最多的營業(yè)稅是售賣不動產(chǎn)營業(yè)稅，按規(guī)定，買賣中賣房子一方房價要按成交價的5.5%繳納，只有售賣的是家庭唯一自住用房，且已購買5年以上才可以免去營業(yè)稅。除了繳納營業(yè)稅，如果有盈利，賣房子一方還有繳納個人所得稅。以一套50萬元買，100萬元賣出的房子為例，先要繳納5.5萬元的營業(yè) 稅，再要繳納10萬元的個人所得稅。而買房子的一方則要繳納契稅(房價的1.5%)和印花稅(房價的0.05%)。

消費稅、關(guān)稅和資源稅

原理上，政府有權(quán)對一切經(jīng)濟行為征稅。美國財政學(xué)家馬斯格雷夫制作過一個社會資金運動流程圖，告訴政策制定者經(jīng)濟活動中金錢的流向，從而找到可以建“收費站”的最佳結(jié)點。在馬斯格雷夫的描述中，社會經(jīng)濟活動無非圍繞兩個單位運行，一個單位是家庭，一個單位是企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)家庭所需要的產(chǎn)品，并通過雇傭家庭成員的方式使家庭有收入;家庭則消費企業(yè)產(chǎn)品，使企業(yè)經(jīng)營得以持續(xù)。自然，這一循環(huán)中需要生產(chǎn)要素市場、資本市場和消費市場為媒介。于是，家庭收入是課稅點，家庭在消費貨物市場消費也是課稅點，家庭儲蓄或在資本市場投資也是課稅點。對企業(yè)，無論其采購原材料還是銷售貨物，都構(gòu)成課稅點。馬斯格雷夫共找到 16個課稅點。

馬斯格雷夫的資金流轉(zhuǎn)圖上，消費是重要的稅收來源。廣義的消費，即對家庭在一定時期的所有支出征稅，計稅依據(jù)是支出的數(shù)額。但每次統(tǒng)計支出未免繁難，現(xiàn)實的辦法是將家庭及個人在某一時段的收入減去儲蓄后剩下的余額。即便如此，世界上曾經(jīng)實行過支出稅的國家仍因為征管的繁雜放棄了。其實，從支出的計算上就可以看出，支出來源于收入，對消費課稅不如直接對收入課稅，即世界上普遍實行的所得課稅。

每個結(jié)點上都可以設(shè)置“收費站”，但何種路徑上設(shè)置仍需遵從公平公正原則，更不應(yīng)有損經(jīng)濟發(fā)展。個人消費支出稅是資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)家針對個人所得稅的缺點而提出的一種設(shè)想。他們認為個人所得稅的征稅對象是個人的全部所得，而不論這種所得是否支用。若對個人所得不用于消費而用于儲蓄部分也作為征稅對象，則不利于鼓勵儲蓄，由于儲蓄是投資的來源，因此也不利于投資。所以如果把個人所得稅改為個人消費支出稅則有利于抑制消費，鼓勵儲蓄和投資。但凡事物極必反，支出稅對所有的消費課稅，等于否定消費對經(jīng)濟的拉動效應(yīng)，當(dāng)社會進入消費社會，健康的經(jīng)濟運行首先需要消費者積極消費時，支出稅就再無人提及了。

普遍提及的消費稅實際上是狹義的消費稅，只是對特定的消費品和消費行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。這里消費稅不僅是國家組織財政收入的重要手段，還具有獨特的調(diào)節(jié)功能，在體現(xiàn)國家獎勵政策、引導(dǎo)消費方向、調(diào)節(jié)市場供求、緩解社會成員之間分配不均等方面發(fā)揮作用。消費稅是我國1994年稅制改革時設(shè)置的稅種，當(dāng)時主要選擇了煙、酒、小汽車等11類應(yīng)稅產(chǎn)品。當(dāng)年，全國消費稅征收額516億元。2005年，消費稅收入增長了3倍多。

2006年4月1日，12年后，國家首次對消費稅進行調(diào)整，消費稅稅目由11個增至14個，新稅率特點之一是取消原稅率為8%的“護膚護發(fā)品”稅目，洗發(fā) 水、浴液、花露水等成為生活必需品，脫離了奢侈品行列。但原屬該征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入“化妝品”稅目，“化妝品”稅率也由8%猛升到30%，意味著高達22%的價格上漲。另一個特點是新增實木地板和木制一次性筷子稅目，稅率為5%，旨在節(jié)約木材資源。對消費者影響最大的當(dāng)屬調(diào)整小汽車稅率結(jié)構(gòu)，提高了大排量汽車稅率，其中4.0升以上排量的稅率為20%，提高12%;而對排量小于1.5升的，稅率為3%。消費稅單上還首次出現(xiàn)了高爾夫球具和游艇，而一些手表的價格高達萬元甚至上百萬元，已經(jīng)超越了其原有的計時功能，也被歸入高檔奢侈品的行列。

消費稅征收的目的反而是“抑制消費”，與之有異曲同工之妙的當(dāng)屬資源稅，資源稅對在我國境內(nèi)從事礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收，體現(xiàn)的是資源國有，任何人都需有償開發(fā)和使用的原則，資源稅的稅率，天然氣2～15元/千立方米、煤炭0.3～5元/噸，意味著每燒一立方米天然氣消費者需要支付0.2分到 1.5分的資源稅。未調(diào)整前，采油企業(yè)繳納的資源稅是每噸8～30元。2006年資源稅在部分地區(qū)有兩次調(diào)整，煤炭、石油、金礦資源稅相繼調(diào)高，各省煤炭資源稅率漲幅均頗大。比如，2006年5月1日起，各等級巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)最高上調(diào)180%，最低幅度為15%。巖金礦資源稅上漲到1.5元/噸至7 元/噸不等。而石油資源稅上調(diào)到16～30元/噸，并對超過40美元/噸部分收取特別收益金。

車主在油站加油，除繳納了石油從開采到提煉到批發(fā)零售的增值稅外，每升油都含有幾分錢的資源稅。只是在石油供給壟斷的情況下，油價并非市場價格，中石油、中石化很可能從自己的利潤中上繳資源稅。這和開發(fā)商要繳納土地增值稅是一個道理，房價是供給需求決定的，而非成本決定，此時的土地增值稅很大程度來自開發(fā) 商利潤。

作為一種間接稅，消費稅使價格提高，消費者最終要為這一差價買單。這一點和關(guān)稅一樣容易理解，只不過關(guān)稅范圍遠比消費稅大得多，上至高科技產(chǎn)品，下至工農(nóng) 業(yè)原料，無所不包。我國加入世貿(mào)組織后，汽車關(guān)稅5次下調(diào)，最終小轎車、越野車、小客車整車的進口稅率降至25%。我們不妨假定一輛到岸價為10萬元人民幣、排量為1.0～2.2升的進口中級轎車，計算它到消費者手中的價格，目前國內(nèi)進口車的價格主要由5部分構(gòu)成，即:到岸價格、關(guān)稅、消費稅、增值稅和經(jīng) 銷商費用，其中關(guān)稅2.5萬元，消費稅5000元，在此基礎(chǔ)上再多出17%的增值稅，尚未加上經(jīng)銷商利潤和費用，這輛車的價格已經(jīng)是15.79萬元。自然，在海外買車，增值稅也是免不了的，只是因為是出口到海外，出口國免稅，使我們得到的到岸價低于當(dāng)?shù)氐氖蹆r。

有趣的是，為鼓勵出口，出口國會對增值稅退稅，也就是說，從鐵礦場到螺絲釘廠到發(fā)動機廠到整車廠都能得到的退稅，到了我國被一并征收。

行為稅

我們已經(jīng)知道了馬斯格雷夫的資金流轉(zhuǎn)圖，政府要征稅，要么在資金的流動中，也就是流轉(zhuǎn)稅;要么在流入口，也就是所得稅;要么在流出口，也就是支出稅;要么干脆對靜止的資本收稅，也就是財產(chǎn)稅。按征收對象，稅收因而有了以上4種主要稅種。

我國財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門負責(zé)征收的稅收一共有23種，其中有19種與公民直接相關(guān)，即增值稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅和關(guān)稅。這19種稅大多可以歸結(jié)到流轉(zhuǎn)、財產(chǎn)、支出和所得稅中，但還有一些比較特殊，類似于對特定的消費征稅，是對特定行為的征稅。

征收行為稅，或是為了對某些特定行為進行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動符合宏觀經(jīng)濟的要求;或只是為了開辟地方財源，達到特定的目的。這類稅的設(shè)置比較靈活，其中有些稅種具有臨時稅的性質(zhì)。我國對行為的征稅主要有:印花稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、屠宰稅（稅費改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。10種合同上要貼印花，營業(yè)賬簿、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證和土地使用證等上都要貼印花。印花稅雖是小稅種，但涉及面卻不小。買賣股票，每一次交易都要繳納0.1%的印花稅，這還是股市歷經(jīng)大熊市，屢次下調(diào)的結(jié)果， 1990年證券市場開設(shè)之初印花稅稅率是0.6%。2006年股市交易持續(xù)火熱，滬深兩市全年交易額接近9萬億元，因交易雙方都要繳稅，印花稅達到 179.46億元，這還不是股民對國家稅收貢獻最大的一年，過去稅率高，即使沒有如此多的交易，國家仍能征得巨量稅款。

與個人相關(guān)密切的車船使用稅，一輛小汽車每年200元，一個北京市擁有300萬輛小汽車，車船使用稅便是6個億，今年若是提高到每年660元，車船使用稅就會達到20億元，剛好是政府用于補貼公交的40個億的一半了。

屠宰稅和筵席稅雖然已經(jīng)是停征的稅種，但歷史上卻赫赫有名，這里也有必要介紹。屠宰稅始于清末，曾是地方財政收入的一項重要來源，但征收制度一直混亂。新中國成立后，第一次統(tǒng)一了屠宰征收辦法，對豬、羊、牛、馬、驢、駱駝等牲畜屠宰行為收稅，稅率為10%。隨后屢經(jīng)調(diào)整，全國稅變?yōu)榈胤蕉?，北京曾?guī)定，屠宰按頭征收，豬每頭4元、羊每只1元，牛每頭6元;上海，豬6元、牛8元、羊4元;廣東，豬10元、牛15元、羊5元?？梢姡罋⑸髱资昵斑€是一個重要的稅源，后來，越來越微不足道了。筵席稅是民國時開始出現(xiàn)，建國后稅率為10%～20%，設(shè)立的起征點是每次消費人民幣（舊幣）3萬元。后來起征點變?yōu)?200元到500元。但筵席稅對外國人免稅。

其實，按照筵席稅征收的傳統(tǒng)，不難看出現(xiàn)在應(yīng)該對K歌和打高爾夫球收取行為稅。

每人納稅2895元

何為納稅人，納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。由此可見，納稅人主體不是來自家庭，便是來自單位。但歸根結(jié)底，單位由個人組成，跟個人有著千絲萬縷的聯(lián)系，單位的權(quán)益也在個人，這個意義上，國家征收的稅款都匯集于管轄范圍內(nèi)的個人。在西方，納稅人的概念干脆等同于公民，突出的是納稅人對政府的義務(wù)和權(quán)利。這個意義上，納稅人應(yīng)該了解，除了個人所得稅，其他所有的稅也是國民對國家的貢獻。比如2006年，全國共征繳個人所得稅2452.32 億，合到全國每一個人頭上，是188元。這只是我國稅收的很小一部分。實際上，188元只是減免農(nóng)業(yè)稅前一個普通省份農(nóng)民的人均負擔(dān)級別。國稅總局公布的資料，2006年不包括關(guān)稅、契稅和耕地占用稅，全國稅收收入完成37636億元，按人頭平均，每人就是2895元。絕大多數(shù)的稅款并非個人所得稅。個人所得稅只占到總稅收的6.5%，微不足道的比例。