問題1：政府收儲土地，是否繳納印花稅？有沒有政策文件規(guī)定？

解答：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）文件的規(guī)定：“三、對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅?！?依據(jù)只有這個，政府收儲土地行為，稅法未明確，印花稅主要看執(zhí)行口徑。建議征詢主管稅務(wù)機關(guān)的意見。

問題2：社會團體用非盈利組織會計制度準備撤銷，退回驗資款如何做賬？民間非營利投入資金能退還嗎

解答：

非營利組織按照章程進行剩余財產(chǎn)處置，不能向企業(yè)那樣投資收回，應(yīng)該用于非營利組織的業(yè)務(wù)和章程規(guī)定事項。

《社團登記條例》第二十條 社會團體在辦理注銷登記前，應(yīng)當在業(yè)務(wù)主管單位及其他有關(guān)機關(guān)的指導(dǎo)下，成立清算組織，完成清算工作。清算期間，社會團體不得開展清算以外的活動。第二十一條 社會團體應(yīng)當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)向登記管理機關(guān)辦理注銷登記。辦理注銷登記，應(yīng)當提交法定代表人簽署的注銷登記申請書、業(yè)務(wù)主管單位的審查文件和清算報告書。登記管理機關(guān)準予注銷登記的，發(fā)給注銷證明文件，收繳該社會團體的登記證書、印章和財務(wù)憑證。第二十二條 社會團體處分注銷后的剩余財產(chǎn)，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。

說明：《民辦非營利登記管理條例》第十六條　民辦非企業(yè)單位自行解散的，分立、合并的，或者由于其他原因需要注銷登記的，應(yīng)當向登記管理機關(guān)辦理注銷登記。民辦非企業(yè)單位在辦理注銷登記前，應(yīng)當在業(yè)務(wù)主管單位和其他有關(guān)機關(guān)的指導(dǎo)下，成立清算組織，完成清算工作。清算期間，民辦非企業(yè)單位不得開展清算以外的活動。組織清算組，清算非盈利機構(gòu)的凈資產(chǎn)，登記造冊，按照章程和限定性凈資產(chǎn)約定將凈資產(chǎn)合理歸集使用和劃歸有權(quán)部門。

問題3：母公司“下派”員工辭退補償怎么稅前扣除？

問題描述：企業(yè)所有員工入職都簽的母公司合同，子公司沒有合同。但是一部分員工全部在子公司干活，子公司發(fā)放工資，離職時候又簽的母公司一次性補償協(xié)議，母公司發(fā)放的補償，也是母公司按照一次性辭退補償申報個稅嗎？如果母公司發(fā)了勞動補償并按規(guī)定扣繳個稅，母公司可以稅前扣除吧？因為人是母公司的，只是沒報過工資。

解答：

由于員工入職簽署勞動合同的是母公司，部分全部子公司工作并由子公司發(fā)放工資。那么，就可能存在兩種情況，一是勞務(wù)派遣關(guān)系或勞務(wù)外包關(guān)系，二是非勞務(wù)派遣關(guān)系和非勞務(wù)外包關(guān)系。

一、勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包關(guān)系情況下的辭退補償稅前扣除

員工是以勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包的身份到子公司工作的，工資由子公司直接發(fā)放，同時子公司按照市場價（滿足獨立交易原則，下同）向母公司支付了勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包的管理費等。也就是說，母公司通過招聘與派遣員工，從子公司獲得有收入，而且能決定派遣員工的辭退，那么員工辭退補償支出，屬于“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，可以依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條扣除：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

二、非勞務(wù)派遣關(guān)系情況下的辭退補償稅前扣除

所謂“非勞務(wù)派遣或非勞務(wù)外包關(guān)系”，也就是說母子公司之間根本就沒有辦理勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包的相關(guān)手續(xù)，而且平時子公司也沒有根據(jù)派遣員工的多少等向母公司支付與人力資源管理相關(guān)的服務(wù)費。

部分員工雖然勞動合同簽署在母公司，但是全部在子公司。這部分人跟子公司形成了實質(zhì)上的勞動關(guān)系，這部分人提供勞動的受益單位也是子公司，因此該部分人員因為實質(zhì)勞動關(guān)系應(yīng)得的勞動報酬、五險一金、辭退補償?shù)龋加勺庸境袚?，因為子公司這部分支出都是屬于“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，可以依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條扣除。

而對于母公司，雖然與員工簽署有勞動合同，但是部分員工并沒有給母公司提供勞動，而且母公司并沒有從招聘與派遣等人力資源管理中獲得收入，因此母公司支付的完全在子公司服務(wù)的員工辭退補償，屬于與取得收入無關(guān)的支出，同樣依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條不能在稅前扣除。

母子公司雖然實控人一致，但是不同法人主體，屬于不同的企業(yè)所得稅納稅人，相互之間的交易應(yīng)滿足獨立交易原則，不能相互替代。

問題4：個人代持股份取得報酬需要交納個人所得稅嗎？

問題描述：B公司與個人張三簽了A酒店股份代持協(xié)議，由張三代為持有B公司投資的股份。協(xié)議規(guī)定每季度給個人張三支付A酒店投資收益的8%，請問這筆費用如何做賬？這筆費用需要幫張三代扣代繳個人所得稅嗎？

解答：

張三代為持有股份，就有可能需要以股東的名義出席A酒店的股東會等活動。

張三通過代持股份，取得隱性股東支付的報酬，需要扣繳個人所得稅。

至于按照什么項目所得扣繳個人所得稅，需要由張三跟隱性股東B公司的關(guān)系來決定。

如果張三是B公司的員工，取得代持股份報酬，應(yīng)屬于“工資薪金所得”，應(yīng)并入工資薪金合并計稅并申報；如果張三與B公司沒有勞動關(guān)系，不是B公司的員工，則取得代持股份報酬屬于“勞務(wù)報酬所得”。B公司在支付這筆報酬時，應(yīng)對照前述的分類，正確計算應(yīng)扣繳的稅金并申報。

B公司支付的代持股份報酬，如果張三是B公司的員工，只需要制作工資表發(fā)放即可，會計核算通過“應(yīng)付職工薪酬”，稅前扣除按照“工資薪金支出”進行稅前扣除。

B公司支付的代持股份報酬，如果張三不是B公司的員工，支付金額大于500元，應(yīng)要求張三到稅務(wù)局代開發(fā)票作為稅前扣除憑證；小于等于500元的，可以收據(jù)和內(nèi)部付款憑證作為稅前扣除憑證。會計核算列入“管理費用”。

問題5：技術(shù)轉(zhuǎn)讓后續(xù)取得的分成收入如何進行財稅處理？

問題描述：A單位轉(zhuǎn)讓藥品研發(fā)的技術(shù)成果，取得轉(zhuǎn)讓款時已經(jīng)做了無形資產(chǎn)處置，對方生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，按比例給A單位分成，A單位收到這筆錢怎么記賬呢，如何納稅？

解答：

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可免增值稅

財稅（2016）36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》“一、下列項目免征增值稅”——“（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)?！?/p>

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當在同一張發(fā)票上開具。

2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/p>

所以，轉(zhuǎn)讓取得價款和后續(xù)產(chǎn)品分成收入，都是增值稅應(yīng)稅銷售額。

綜上所述，如果企業(yè)按照規(guī)定程序辦理了技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅的備案手續(xù)的，可以依法享受免征增值稅；如果沒有辦理免征增值稅的備案手續(xù)，后續(xù)收到的產(chǎn)品分成收入也需要按照銷售“無形資產(chǎn)-技術(shù)轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%（疫情期間享受特殊優(yōu)惠政策）。

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅

自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓后收到的產(chǎn)品銷售分成收入，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的或有對價，在轉(zhuǎn)讓時不予確認應(yīng)稅收入，在實際收到或約定收款時間時根據(jù)對方銷售業(yè)績計算確認應(yīng)稅收入。

（一）政策依據(jù)

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號）

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）

（二）辦理方式：在企業(yè)所得稅申報表A107020所得減免優(yōu)惠明細表中填寫可享受該稅收優(yōu)惠

（三）注意事項

1.享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

3.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；

4.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；

5.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、會計處理

（一）技術(shù)轉(zhuǎn)入時會計處理

借：銀行存款

累計攤銷（如有）

無形資產(chǎn)減值準備（如有）

貸：無形資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益/營業(yè)外收入（差額，或在借方/營業(yè)外支出）

（二）對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓后收到的產(chǎn)品銷售分成收入，屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的或有對價，在轉(zhuǎn)讓時不予確認，在實際收到或約定收款時間時根據(jù)對方銷售業(yè)績計算確認。

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

問題6：（新收入準則）按時段法確認收入履約進度，不能合理確認時如何處理？

解答：

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當其履約進度能夠合理確定時，才應(yīng)當按照履約進度確認收入。

企業(yè)如果無法獲得確定履約進度所需的可靠信息，則無法合理地確定其履行履約義務(wù)的進度。當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

問題7：個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金如何計算個人所得稅？需要進行年度匯算嗎？

解答：

根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號 ）規(guī)定：

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

因此，個人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金是不需要進行年度匯算。

問題8：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

解答：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

問題9：企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時存在委托境內(nèi)研發(fā)，“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費用”是否需要乘以80%來計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”？

解答：

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。

企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，因此，企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)活動所發(fā)生的費用也應(yīng)乘以80%，用于計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”。