重要提示：

經(jīng)常有人問我，“購貨方收到銷售方開具的銷售返利紅字專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)如何做會計處理？”

購貨方收到廠家開具的返利紅字專用發(fā)票，目前有兩種會計處理方法：

一是沖減進(jìn)項稅額，即按紅字發(fā)票注明的稅額

貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

或用紅字

借記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）；

二是做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，即按紅字發(fā)票注明的稅額

貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。

到底哪種會計處理方法正確呢？

銷售返利實質(zhì)是也是折扣，只是這種折扣是事后折扣，而不是在銷售中現(xiàn)場折扣，即廠商在購買方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的人格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為?/span>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號 ）第一條第（二）項規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。

第三條，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

因此。第一種方法沖減進(jìn)項稅額符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定的要求。

但是這種方法收到紅字專用發(fā)票沖減進(jìn)項稅額后，進(jìn)項稅額明細(xì)分類賬或?qū)诮璺降谋酒谶M(jìn)項稅額不等于增值稅納稅申報表（以下簡稱主表）第12欄進(jìn)項稅額及附列資料（二）《本期進(jìn)項稅額明細(xì)》（以下簡稱附表二）第2行本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣稅額，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出明細(xì)賬也沒有反映主表第14行及附表二第20欄紅字發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額，可謂是賬表不一。

財政部2016年12月3日發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：

“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

“采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的前提是該進(jìn)項稅額必須先在進(jìn)項稅額科目核算過，因此，第二種方法（即進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）符合《增值稅會計處理規(guī)定》，也如實、正確地反映了本期進(jìn)項稅額的勾選認(rèn)證和抵扣及轉(zhuǎn)出的申報情況，與增值稅納稅申報表主表及附表二申報數(shù)據(jù)一致。

實例舉例如下：

某輪胎經(jīng)銷商發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1、本月從山東某輪胎生產(chǎn)商處購進(jìn)輪胎一批，不含稅金額100萬元，稅額13萬元。

2、本月銷售輪胎確認(rèn)的不含稅銷售120萬元，稅額15.6萬元

3、本月收到上半年山東某輪胎生產(chǎn)商銷售返利開具的紅字增值稅專用發(fā)票10萬元。

（一）會計處理

1、借：庫存商品                        1,000,000.00

                  應(yīng)交稅費(fèi)——

            應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）130,000.00

                貸：應(yīng)付賬款                                   1,130,000.00

2、借：應(yīng)收賬款                              1,356,000.00

                貸：主營業(yè)務(wù)收入                           1,200,000.00

                貸：應(yīng)交稅費(fèi)——

              應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 156,000.00

3、借：應(yīng)付賬款                                 100,000.00

               貸：應(yīng)交稅費(fèi)——

             應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）11,504.42

               貸：主營業(yè)務(wù)成本                                    88,495.58

（二）有關(guān)賬簿記錄 

總賬賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)

二級明細(xì)賬戶：應(yīng)交增值稅，專欄（或三級明細(xì)賬戶）：進(jìn)項稅額

總賬賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)

二級明細(xì)賬戶：應(yīng)交增值稅，專欄（或三級明細(xì)賬戶）：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

總賬賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)

二級明細(xì)賬戶：應(yīng)交增值稅，專欄（或三級明細(xì)賬戶）：銷項稅額

（三）增值稅納稅申報：

增值稅納稅申報表

增值稅納稅申報表附列資料（二）

（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）