對(duì)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）
變化的幾點(diǎn)淺顯認(rèn)識(shí)

    在關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）〉的公告》的解讀中，有這么一段，“為減少涉稅信息重復(fù)填報(bào),對(duì)……《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）……等表單的數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化?！保ㄏ挛臑閿⑹龇奖悖珹107020表或簡(jiǎn)稱(chēng)為報(bào)表）。

    首先，報(bào)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。

    2014版的報(bào)表，從縱向來(lái)看，給出了40行，即把適用所得減免優(yōu)惠的項(xiàng)目全部列示出來(lái)，而2017版的報(bào)表，模版只給了22行，但填表說(shuō)明中講了，“一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)”，相應(yīng)的，2017版報(bào)表也只列示7大類(lèi)減免項(xiàng)目。

    與2014版相比較，2017版報(bào)表把其第五項(xiàng)“其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠項(xiàng)目”中的“（一）實(shí)施清潔機(jī)制發(fā)展項(xiàng)目”、“（二）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目”、“（三）其他”分出單列，分別作為第五、六、七項(xiàng)。

    從橫向來(lái)看，2017版報(bào)表有11列，比2014版的報(bào)表增加4列。增加了“項(xiàng)目名稱(chēng)”、“優(yōu)惠事項(xiàng)”“優(yōu)惠方式”，作為第1、2、3列，2014版報(bào)表第6列“項(xiàng)目所得額”分作兩列，分為“免稅項(xiàng)目”與“減半項(xiàng)目”，作為第9列和第10列。第11列“減免稅額”，與2014版的“減免稅額”列相比，也給出了計(jì)算公式“11列=9列+10列X50%”。

    以上是報(bào)表結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使報(bào)表更簡(jiǎn)潔，更易于理解，計(jì)算也更加方便。

（2014年版A107020表）

（2017年版A107020表） 

    2017版報(bào)表中，填表說(shuō)明對(duì)第8列“納稅調(diào)整額”是這樣說(shuō)的，“填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定需要調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用的金額，調(diào)整減少的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)”。對(duì)“調(diào)整的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)”一句，我認(rèn)為，是對(duì)納稅人按照稅收規(guī)定調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用金額后，即按稅收規(guī)定的“收入-成本-費(fèi)用”-按會(huì)計(jì)核算的“收入-成本-費(fèi)用”的差，填入第8列。

    但是，我認(rèn)為，更為重要的是，填表說(shuō)明中，對(duì)第9、10列填寫(xiě)說(shuō)明的變化。2014版報(bào)表填報(bào)說(shuō)明中，是這么寫(xiě)的，“第6列“項(xiàng)目所得額”：填報(bào)第1-2-3-4+5列的金額。第7列“減免所得額”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫(xiě)負(fù)數(shù)。”

    乖乖，這可不得了。

根據(jù)2014版報(bào)表填報(bào)說(shuō)明，A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第20行[減：所得減免（填寫(xiě)A107020）]  , 填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過(guò)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào)，本行＜0時(shí)，填寫(xiě)負(fù)數(shù)，亦即，第20行=表A107020第40行第7列。而表A107020第40行，即為該表上述五大優(yōu)惠項(xiàng)的合計(jì)行。

（2017版A100000表）

    我的初中數(shù)學(xué)老師曾經(jīng)教過(guò)我，減負(fù)等于加正。也就是說(shuō)，如果納稅人有按照稅法規(guī)定可以享受減免稅的項(xiàng)目，但該項(xiàng)目當(dāng)年沒(méi)有盈利，如果做了減免稅申報(bào)，反而要多繳稅。

    筆者曾經(jīng)辦一個(gè)農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目，2014年因?yàn)槭堑谝荒觊_(kāi)始，沒(méi)有盈利，稅務(wù)師在做鑒證報(bào)告時(shí)，填報(bào)了A107020表，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，嚇得我翻了半天書(shū)。最后，我說(shuō)，我們項(xiàng)目虧損了，那我們不備案，不填這張A107020表了，行不行？當(dāng)然行，這張表（2014版）開(kāi)頭寫(xiě)著“本表適用于享受所得減免優(yōu)惠的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定，填報(bào)本年發(fā)生的減免所得額優(yōu)惠情況”。

    而2017版的A107020表，就解決了這個(gè)問(wèn)題，填表說(shuō)明中這么寫(xiě)的，“第9列“項(xiàng)目所得額—免稅項(xiàng)目”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人計(jì)算確認(rèn)的本期免稅項(xiàng)目所得額。本列根據(jù)第3列分析填報(bào)，第3列填報(bào)內(nèi)容為“免稅”的，第4-5-6-7+8列的值填入本列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報(bào)。第10列“項(xiàng)目所得額—減半項(xiàng)目”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人本期經(jīng)計(jì)算確認(rèn)的減半征收項(xiàng)目所得額。本列根據(jù)第3列分析填報(bào)，第3列填報(bào)內(nèi)容為“減半征稅”的，第4-5-6-7+8列的金額填入本列；若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報(bào)。第11列“減免所得額”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅收規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本列等于第9列+第10列×50%。”

    強(qiáng)調(diào)一遍，第9或第10列，若第4-5-6-7+8列的值小于零的，本列按零填報(bào)。

    2017版的A107020表，就解決了上述問(wèn)題，納稅人減免稅項(xiàng)目所得為正數(shù)，則享受減免稅優(yōu)惠；所得為負(fù)數(shù)，也不會(huì)增加應(yīng)納稅所得額。

    這個(gè)變化，很好。