對于納稅人提供建筑服務(wù)取得應(yīng)稅收入（含預(yù)收款）的，在預(yù)繳增值稅和申報應(yīng)納增值稅時的實務(wù)操作以及應(yīng)注意事項簡述如下。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

在營改增后至2017年6月30日以前，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

從2017年7月1日起，納稅人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有所改變，改為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（指納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

筆者認為可以這樣來理解，這一變化的主要意思就是，按原規(guī)定，建筑服務(wù)的納稅人在收到建筑項目的預(yù)收款時就產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)當在次月（下一季度）的申報期內(nèi)，按所適用的計稅方式（適用簡易計稅方法的按3%征收率計算應(yīng)納稅額；適用一般計稅方法的，按適用稅率計算銷項稅額以及按規(guī)定減除可抵扣進項稅額后的應(yīng)納稅額，下同）向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。同時，按照異地提供建筑服務(wù)［指在其機構(gòu)所在地同一地級行政區(qū)以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，下同］預(yù)繳增值稅規(guī)定需要預(yù)繳稅款的還應(yīng)當預(yù)繳增值稅。

而按照新的規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在收到建筑項目的預(yù)收款時暫不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，也就很清楚的表明無需在此時點按所適用的計稅方式計算增值稅應(yīng)納稅額申報納稅，但不論是在機構(gòu)所在地還是異地提供建筑服務(wù)均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定（后面詳述）預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，與其他納稅人提供其他增值稅應(yīng)稅行為（除經(jīng)營租賃業(yè)外）一樣，按照一般規(guī)定執(zhí)行。

二、適用簡易計稅方法的情形

小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，均適用簡易計稅方法按3%的征收率計算其增值稅應(yīng)納稅額。

注：在2020年3月1日至12月31日期間，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，從事建筑服務(wù)取得的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅；暫停預(yù)繳增值稅。其他地區(qū)的的增值稅小規(guī)模納稅人，從事建筑服務(wù)取得的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

從事建筑服務(wù)的一般納稅人，為甲供工程、為建筑工程老項目以及以清包工方式提供的建筑服務(wù)，均可以選擇適用簡易計稅方法計稅。其中，對于房屋建筑類的甲供工程，如果是由建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，又是由甲方（建設(shè)單位）自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件這四類主材的，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，提供該項建筑服務(wù)的總承包單位是適用（而非可以選擇適用）簡易計稅方法計稅。

從2019年10月1日開始，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制。

鄭重提示：此類納稅人應(yīng)記住，雖然取消了簡易計稅備案的要求，也不用向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)證明材料了，但是，為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)的納稅人，需要留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；為甲供工程提供建筑服務(wù)的、以清包工方式提供建筑服務(wù)的納稅人，需要留存建筑工程承包合同。

（一）納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的建筑服務(wù)的全部價款和價外費用扣除支付的分包款（指支付給分包方的全部價款和價外費用，下同）后的余額為銷售額（采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，不包括其應(yīng)納稅額），按照3%的征收率計算應(yīng)納增值稅稅額。

即，按照上述銷售額乘以增值稅征收率計算增值稅額，計稅時不得抵扣進項稅額。

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的應(yīng)納稅額=含稅銷售額（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋征收率3%）×征收率3%

（二）納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，以取得的建筑服務(wù)的全部價款和價外費用為銷售額（采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，不包括銷項稅額），按照9%的稅率計算并收取增值稅銷項稅額。

納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的銷項稅額=含稅銷售額（全部價款和價外費用）÷（1＋稅率9%）×稅率9%

（建筑業(yè)增值稅稅率，營改增開始至2018年4月31日適用11%；2018年5月1日至2019年3月31日適用10%）

一般納稅人當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－允許抵扣的當期進項稅額。

注：建筑服務(wù)是與現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)是平行的稅目，因此不適用加計抵減政策。建筑服務(wù)的一般納稅人符合試行增值稅期末留抵稅額退稅制度條件的，可以申請退還增量留抵稅額。

（三）納稅人提供建筑服務(wù)取得已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的工程款（全部價款和價外費用），按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，應(yīng)按所適用的計稅方法向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，在按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款后，所適用的計稅方法向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

四、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅事項

（一）納稅人異地提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，是否在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅由該直轄市、計劃單列市稅務(wù)局決定。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)（包括適用簡易計稅方法和一般計稅方法計稅的）取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

（三）納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法，按規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用或者取得的預(yù)收款，扣除支付的分包款后的余額（余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除），按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅款；適用一般計稅方法的按照2%的預(yù)征率計算預(yù)繳稅款。一個納稅人有多個應(yīng)預(yù)繳增值稅項目的，應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

上述從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得分包方開具的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票或者國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證，作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，否則不得扣除。

1. 適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=（預(yù)收款或者全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋征收率3%）×3%（預(yù)征率）

2. 適用一般計稅方法計稅的應(yīng)預(yù)繳稅款=（預(yù)收款或者全部價款和價外費用－支付的分包款) ÷（1 稅率9%)×2%（預(yù)征率）

（四）納稅人異地提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示加蓋納稅人公章的以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件；有分包業(yè)務(wù)的，與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件和從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件。

（五）提供建筑服務(wù)需要預(yù)繳稅款的納稅人，應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳??！?/p>

提示：在預(yù)繳和申報繳納增值稅時，還應(yīng)分別按預(yù)繳地和機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加（地方教育附加）征收率，就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加（地方教育附加）。

例1，在浙江省杭州市注冊的聞濤建筑有限公司（一般納稅人）在江西省九江市承攬一建筑工程（系甲供材工程，適用簡易計稅方法），2020年8月份從建設(shè)方取得該項建筑工程的預(yù)收款103萬元（假定無其他應(yīng)稅項目），在取得該103萬元收入后，聞濤建筑有限公司當月支付給分包方30.9萬元的分包款，分包方開具了符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票。

在9月的申報期內(nèi)，聞濤建筑有限公司向建筑服務(wù)發(fā)生地九江市的主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳增值稅。按（103－30.9）÷（1 3%）×3%計算應(yīng)預(yù)的繳增值稅稅額為2.1萬元：

（103－30.9）÷（1 3%）×3%

=72.1÷（1 3%）×3%

=70×3%

=2.1（萬元）

（103－30.9）÷（1 9%）×2%

=72.1÷（1 9%）×2%

=66.15×2%

=1.32（萬元）

納稅人提供建筑服務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)時，應(yīng)按所適用的計稅方法（一般計稅方法、簡易計稅方法）計算增值稅應(yīng)納稅額，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅稅款，以完稅憑證作為合法有效憑證，抵減當期的增值稅應(yīng)納稅額，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

例2（承例1），2020年9月份（假定無其他應(yīng)稅項目），聞濤建筑有限公司在江西省九江市承攬的例1的建筑工程（系甲供材工程適用簡易計稅方法）已達到納稅義務(wù)發(fā)生的條件。在10月的申報期，聞濤建筑有限公司應(yīng)就8月份取得的103萬元向機構(gòu)所在地杭州市的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

另，例1中已說明，聞濤建筑有限公司在取得103萬元預(yù)付款時已支付給分包方30.9萬元分包款，分包方開具了符合規(guī)定的增值稅發(fā)票；聞濤建筑有限公司9月份已按簡易計稅方法的預(yù)繳稅款規(guī)定，向建筑服務(wù)發(fā)生地九江市的主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳了該項目的增值稅2.1萬元。

在10月的申報期，聞濤建筑有限公司應(yīng)向機構(gòu)所在地杭州市的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅0元：

（103-30.9）÷（1 3%）×3%－2.1（已預(yù)繳稅額）

=72.1÷（1 3%）×3%－2.1

=70×3%－2.1

=2.1－2.1

=0

103÷（1 9%）×9%－5.41－1.32（已預(yù)繳稅額）

=94.5×9%－5.41－1.32

=8.51－5.41－1.32

=1.78（萬元）

提示：在開具建筑服務(wù)項目的發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票以及電子發(fā)票）時，一定記得在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。以免給自己和接受發(fā)票方徒增不必要的稅收風險，時過境遷后接受發(fā)票方要求換開符合規(guī)定的發(fā)票，很麻煩。

附注：以上所述納稅人不含自然人個人，自然人個人提供建筑服務(wù)應(yīng)繳增值稅的，直接按3%的征收率計算應(yīng)納增值稅。（自然人個人2020年3月1日至12月31日期間提供建筑服務(wù)的，湖北省免征增值稅；其他地區(qū)減按1%征收率征收增值稅）