企業(yè)所得稅法第五十四條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
最近一段時(shí)間不管是公眾號(hào)留言還是后臺(tái)消息，都有很多關(guān)于求企業(yè)所得稅匯算清繳文章的信息，可見大家近期對(duì)此都有著強(qiáng)烈的需求。企業(yè)所得稅匯算，一個(gè)系統(tǒng)的大工程，每個(gè)在企業(yè)做稅務(wù)申報(bào)的同志都應(yīng)該清楚。一些大型公司，業(yè)務(wù)復(fù)雜，調(diào)整事項(xiàng)細(xì)且多，所得稅匯算清繳的工作量和難度都是相當(dāng)大的。也正是如此，為了高質(zhì)量高效完成匯算，大公司通常都會(huì)聘請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，二哥所在的公司也是這樣，年報(bào)審計(jì)和稅審都是基本都是同時(shí)進(jìn)行的。
今年由于疫情影響，最近企業(yè)所得稅的年度稅審報(bào)告初稿給到我。我想也剛好，我在核對(duì)過程中也順便就把大家都期望的匯算清繳的文章寫寫，如果現(xiàn)在再不寫，估計(jì)大家的這項(xiàng)工作都要做完了。匯算零零散散的分享估計(jì)會(huì)持續(xù)到5月底，很多朋友也在關(guān)心今年匯算會(huì)不會(huì)延期？我個(gè)人估計(jì)除湖北外其他省份延期的可能性不是太大。當(dāng)然，不管結(jié)果如何，我們還是應(yīng)該先慢慢做起走。我們現(xiàn)在看到的企業(yè)所得稅匯算清繳系列表是2017年的版的，2017版較2014版的，表單更精簡(jiǎn)、結(jié)構(gòu)更優(yōu)化、填寫更方便。當(dāng)然，隨著每年企業(yè)所得稅政策的更新，一些優(yōu)惠政策的發(fā)布，匯算清繳的表格也會(huì)有修訂，如下圖。圖片中，A:表單樣式及填報(bào)說明進(jìn)行修訂，B:填報(bào)說明進(jìn)行修訂雖然每年所得稅匯算清繳表都有修訂，但是目前匯算清繳表格的藍(lán)本還是2017年54號(hào)公告的內(nèi)容，后面每年的修改都是在2017年版的基礎(chǔ)上的調(diào)整。
大家在看表格內(nèi)容和填表說明的時(shí)候，如果有修訂的就按照最新公告的附件，如果沒有修訂過的就看54號(hào)公告的附件。比如A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表就沒有修訂過，那么我要看這個(gè)表的樣式和填表說明，就直接去看54號(hào)公告的內(nèi)容。A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，這個(gè)表2019年41號(hào)公告修訂過，那我要學(xué)習(xí)這個(gè)表的填寫，就得去看41號(hào)公告的內(nèi)容。這里二哥把申報(bào)表近幾年修訂的過程給大家列示出來也是這個(gè)原因，方便大家一目了然看到那些表有修訂，這樣好對(duì)應(yīng)去看文件。很多朋友說，匯算清繳的表格太多了，有點(diǎn)混亂，其實(shí)就說實(shí)話，匯算清繳表格體系還是非常清晰的。A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表主要反映納稅人的基本信息，包括納稅人基本信息、重組事項(xiàng)、企業(yè)主要股東及分紅情況等。這些數(shù)據(jù)是為后續(xù)申報(bào)提供指引的，稅務(wù)局也需要據(jù)此對(duì)你的企業(yè)有個(gè)定位。可以說這個(gè)就是企業(yè)的身份證，是一個(gè)名片。A100000是納稅人計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主表，你所以的匯算數(shù)據(jù)都要最后集中在這個(gè)表上體現(xiàn)，是企業(yè)所得稅整體情況的匯總體現(xiàn)?？梢哉f后面的明細(xì)表的內(nèi)容最終都會(huì)體現(xiàn)到主表上。收入費(fèi)用明細(xì)表一共六張表，其實(shí)也就是企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)的一個(gè)統(tǒng)計(jì)，具體就包括收入構(gòu)成、成本構(gòu)成、費(fèi)用構(gòu)成。我們都是按照間接法算企業(yè)所得稅，也就是在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整后得出應(yīng)納稅所得額，再算企業(yè)所得稅。這幾張表就是如實(shí)的填寫企業(yè)年度報(bào)表的內(nèi)容，這是純會(huì)計(jì)核算口徑，無任何調(diào)整事項(xiàng)。這部分?jǐn)?shù)據(jù)映射到主表也就是主表的第一大部分內(nèi)容，利潤(rùn)總額的計(jì)算部分，如下圖，大家可以看到，當(dāng)你填寫了收入成本明細(xì)表各項(xiàng)附表后，主表的第一部分基本就自動(dòng)生成了。這一部分其實(shí)就是我們申報(bào)的核心部分，納稅調(diào)整部分。第一部分填寫了收入成本明細(xì)后我們有了一個(gè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。那我們直接按企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表的數(shù)字乘個(gè)稅率交稅行不行？
當(dāng)然不行。其實(shí)為了保證國家稅收，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)和扣除項(xiàng)規(guī)定都有自己的一套規(guī)定。你企業(yè)算出來的利潤(rùn)總額，里面的那個(gè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，成本扣除原則，費(fèi)用扣除憑證等等，我稅務(wù)上并不是全部認(rèn)可的哦，我要逐一按照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定來分析判斷。比如我們會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值準(zhǔn)備金，這個(gè)是減少了利潤(rùn)總額，但是這部分企業(yè)所得稅不認(rèn)，就得加回去（納稅調(diào)增），但是我也不可能去動(dòng)我的賬務(wù)，這個(gè)時(shí)候就需要填寫申報(bào)表的方式來實(shí)現(xiàn)調(diào)整了。這類似的調(diào)整比較多，我們需要根據(jù)所得稅的政策，一一的排查企業(yè)涉及的情況，做到應(yīng)調(diào)盡調(diào)，調(diào)整的結(jié)果就通過這部分的表格體現(xiàn)出來，最后計(jì)入主表，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)總額的調(diào)整。這部分主要就是彌補(bǔ)虧損和所得稅的優(yōu)惠政策，其實(shí)也有對(duì)應(yīng)納稅所得額的一個(gè)調(diào)整，這部分和企業(yè)核算沒啥關(guān)系，主要是稅收上的優(yōu)惠政策，有免稅、減計(jì)收入的；有加計(jì)扣除的，還有所得減免和抵扣的；還有直接減免、抵免稅額的。總之這里你要把你能享受的優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。至于表格最后涉及境外的部分，大部分企業(yè)其實(shí)都不會(huì)涉及。匯算清繳軟件一打開，很多人看到一堆表格，頭巨疼，感覺如此多的表就嚇到了，其實(shí)雖然有37張表，但是并不是所有企業(yè)都必須全部填寫，特別是稅收優(yōu)惠和境外表單部分，很多企業(yè)可能都涉及不到，或者僅僅涉及一部分，這部分表格沒有就不用填寫。還有第二部分調(diào)整部分，也不是這些調(diào)整事項(xiàng)企業(yè)都涉及，有些不涉及的也不用填寫。具體那些表需要填寫，一方面我們要熟悉填表要求，另一方面還是要建立在自己對(duì)自己企業(yè)情況的熟悉程度上，才能更準(zhǔn)確的選擇填寫的報(bào)表。二哥再和大家一起來分析一下，看匯算清繳，我們到底應(yīng)該填寫那些表？首先必須要注意的就是，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表）適用于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）填報(bào)。查賬征收，所以核定征收的你就不要湊熱鬧了，這個(gè)表都和你無關(guān)。所有納稅人都必須填寫A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表和A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）
為什么這兩個(gè)表是必填表呢？因?yàn)锳000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表主要反映納稅人的基本信息，包括納稅人基本信息、重組事項(xiàng)、企業(yè)主要股東及分紅情況等。這些數(shù)據(jù)是為后續(xù)申報(bào)提供指引的，稅務(wù)局也需要據(jù)此對(duì)你的企業(yè)有個(gè)定位。當(dāng)然，里面“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目。而《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）是納稅人計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主表，你所以的匯算數(shù)據(jù)都要最后集中在這個(gè)表上體現(xiàn)，這個(gè)表不填，你的匯算沒有總表，看不出來你到底什么情況，所以必須填。第二部分、收入成本費(fèi)用明細(xì)情況表 一共六張表，其實(shí)也就是企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)的一個(gè)統(tǒng)計(jì)，具體就包括收入構(gòu)成、成本構(gòu)成、費(fèi)用構(gòu)成。我們看到收入明細(xì)和成本明細(xì)都有3種類型。這個(gè)肯定是選其一，不會(huì)都填寫，因?yàn)榧{稅人的性質(zhì)就是唯一的。金融企業(yè)收入成本表就適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)）填報(bào)。而一般企業(yè)收入成本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營利組織外的納稅人填報(bào)。事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表適用于事業(yè)單位和民間非營利組織填報(bào)，反映事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利性組織等按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入，發(fā)生支出、費(fèi)用情況所以對(duì)于這部分的表，假如我是一般企業(yè)，大部分都是一般企業(yè)。很簡(jiǎn)單，我就勾選標(biāo)黃色的 A101010\A102010\A104000表就行了，其他表我就不用填寫了。這里還要著重強(qiáng)調(diào)的是，小型微利企業(yè)。第二部分的這6張表對(duì)于小型微利企業(yè)來說都是不需要填寫的。好嗨森。國家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）。這些數(shù)據(jù)直接填在主表上去就完事了。這部分一共13張表，是由納稅人根據(jù)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)選擇是否填報(bào)。那如果我一個(gè)納稅調(diào)整事項(xiàng)都沒有，是不是這些表一個(gè)都不需要填寫呢？值得注意的是，這些表雖然都是填報(bào)納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)處理”）與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱“稅收規(guī)定”）不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額。但是企業(yè)所得稅填表說明明確規(guī)定，個(gè)別表就算只要發(fā)生了稅前扣除事項(xiàng)的相關(guān)支出，不論是否進(jìn)行納稅調(diào)整，納稅人均需填報(bào)此表。所以，納稅人應(yīng)該注意一下，就算沒有納稅調(diào)整，如果有數(shù)據(jù)，這些表也應(yīng)該注意填寫。1.《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105050）納稅人只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。所以基本沒有企業(yè)不會(huì)不發(fā)生職工薪酬的，這個(gè)表基本也就是都涉及了。2.《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105070）》納稅人發(fā)生相關(guān)支出（含捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)），無論是否納稅調(diào)整，均應(yīng)填報(bào)本表。當(dāng)然如果納稅人沒有捐贈(zèng)支出，也就不需要填寫，但是如果有就算不涉及調(diào)整，也需要填寫數(shù)據(jù)。3.《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）》本表適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅人，無論是否納稅調(diào)整，均須填報(bào)。這個(gè)表和職工薪酬調(diào)整一樣，基本每個(gè)企業(yè)都會(huì)有資產(chǎn)吧，所以基本都會(huì)涉及填寫。哪怕沒有調(diào)整事項(xiàng)，也需要填寫數(shù)據(jù)。4.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105090）》適用于本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。5.《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105120）》本表適用于發(fā)生特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定及納稅調(diào)整情況。只要會(huì)計(jì)上發(fā)生準(zhǔn)備金，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。以上納稅調(diào)整表，如果你發(fā)生了數(shù)據(jù)，無論是否有稅會(huì)差異都應(yīng)該填寫數(shù)據(jù)，當(dāng)然，如果你根本沒有數(shù)據(jù)發(fā)生，比如你沒有資產(chǎn)損失，那就不用填，正常情況下，一般企業(yè)至少都有職工薪酬和資產(chǎn)的，所以至少兩張表你肯定是會(huì)涉及的。這些表當(dāng)然也是選擇填寫，很多企業(yè)其實(shí)基本也不涉及，所以別看著表格多，其實(shí)很多都和你無關(guān)。當(dāng)然這里需要注意的是，如果具有高新技術(shù)企業(yè)資格的納稅人，即使在企業(yè)虧損年度不享受有，也需要填寫A107041。這里要特別注意小型微利企業(yè)會(huì)涉及減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表，本表填報(bào)納稅人本年度享受減免所得稅（包括小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等）的項(xiàng)目和金額。如果你是小型微利企業(yè)，享受了優(yōu)惠政策，那就需要填寫了。所以其實(shí)還是一個(gè)選擇問題。有就選，沒有就不選，就是這么簡(jiǎn)單。如果你是小型微利企業(yè)，其實(shí)你涉及的表格其實(shí)并不多，如果沒有太多調(diào)整事項(xiàng)，其實(shí)基本主要就是這幾張表。A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表如果你不是小型微利，那么在此基礎(chǔ)上就無非就是增加收入成本費(fèi)用明細(xì)表。當(dāng)然，納稅調(diào)整有調(diào)整，稅收優(yōu)惠有享受的相應(yīng)的表你自己去判斷勾選就行了。一般企業(yè)涉及的表其實(shí)主要就是如下這些A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表所以，一般企業(yè)必填的報(bào)表大概就是8張左右，調(diào)整事項(xiàng)多，優(yōu)惠政策多的情況下會(huì)多填幾張。大部分業(yè)務(wù)單一企業(yè)的所得稅匯算需要填寫的申報(bào)表并不多。所以，大家在學(xué)習(xí)匯算清繳第一步認(rèn)識(shí)上就不要太畏懼它。對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳有個(gè)大概認(rèn)識(shí)后，后面二哥再和大家詳細(xì)分享一些重點(diǎn)表格的填寫。
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