江蘇稅務(wù)

【咨詢內(nèi)容】

我公司原來有兩個股東，注冊資本10萬，其中一個為自然人股東，占比49%；根據(jù)公司發(fā)展需要，準備新增加一個法人股東，注冊資本增加到12萬，增資后，原自然人股東的股權(quán)由49%下降為45%；請問這種由于增資導(dǎo)致自然人股權(quán)被稀釋的行為是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，自然人股東是否需要繳納個人所得稅；如果需要繳納，怎么計算應(yīng)繳納稅額？

【答復(fù)時間】

2019-07-05

【答復(fù)內(nèi)容】

江蘇12366納稅服務(wù)熱線：

您好！根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）明確規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形包括：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

若不在上述列舉范圍的則不需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅。

本次咨詢僅供參考，具體以法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準。

山西稅務(wù)

【咨詢內(nèi)容】

一、目標公司背景資料：

（一）概況：A礦業(yè)股份有限公司（以下簡稱A公司，非上市或掛牌的股份有限公司）于2010年12月成立，現(xiàn)有注冊（實繳）資本6000萬元（每股面值１元），現(xiàn)有12名股東，其中法人股東3名，自然人股東9名。

（二）凈資產(chǎn)及經(jīng)營情況：目前A公司資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)賬面余額為12910萬（其中股本6000萬，盈余公積金6910萬），A公司的控股子公司B公司和C公司各擁有一座鉛鋅銀礦山（A公司從未委托第三方中介機構(gòu)對B公司和C公司的采礦權(quán)進行過資產(chǎn)評估，且B公司和C公司均為境內(nèi)有色金屬采選業(yè)的有限責任公司）。A公司每年收到來自B公司和C公司的稅后凈利潤分紅等投資收益且按照A公司股東持股比例對全部稅后凈利潤進行了分配。

二、增資擴股方案：

（一）將現(xiàn)有盈余公積金6910萬元中的5400萬元按現(xiàn)有股東持股情況同比例轉(zhuǎn)增股本5400萬股（每股面值１元），轉(zhuǎn)增后A公司資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)賬面余額為12910萬，其中股本11400萬（即1.14億股），盈余公積金1510萬。

備注：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號）規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個人所得稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函【1998】333號），公司將從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積、紅利，股東再以分得的股息、紅利轉(zhuǎn)增注冊資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》第二十六條和《中華人民共和國所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅，即法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免征企業(yè)所得稅。

（二）增資方式：貨幣資金（現(xiàn)金）增資。

（三）增資金額：因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，A公司擬將股本由轉(zhuǎn)增后的1.14億元增資至4億元（每股面值１元，即４億股），即增加股本2.86億，增資后A公司股本為4億股。

（四）增資對象：擬采取向原法人股東（3名）增發(fā)較小部分金額并主要引進新的戰(zhàn)略投資者（包括新的法人股東和自然人股東）相結(jié)合，原自然人股東不參與增資。

（五）增資對價：在不對A公司的長期股權(quán)投資等各項資產(chǎn)及子公司B公司和C公司各項資產(chǎn)進行公允價值評估的前提下（增資前和增資后都不進行各項資產(chǎn)公允價值評估），擬按A公司最新的每股凈資產(chǎn)1.1316元（賬面凈資產(chǎn)總額為1.29億元，股本1.14億股）平價進行現(xiàn)金增資。

三、咨詢的問題：

（一）請問上述增資方案中A公司擬按最新的賬面每股凈資產(chǎn)1.1316元（賬面凈資產(chǎn)總額為1.29億元，股本1.14億股）平價進行現(xiàn)金增資是否符合現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件？

（二）若采取上述增資方案，A公司進行增資擴股后，且在原股東和新股東不對外出售或轉(zhuǎn)讓股份的前提下，就此增資行為而言，原自然人股東和新引進的自然人股東是否涉及繳納個人所得稅的納稅義務(wù)？原法人股東和新引進的法人股東是否因此增資行為而導(dǎo)致調(diào)增應(yīng)納稅所得額補繳企業(yè)所得稅？

【答復(fù)時間】

2020-05-12

【答復(fù)內(nèi)容】

山西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股免征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)【1997】198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅?！盇公司將盈余公積6910萬元中的5400萬元轉(zhuǎn)增股本時，自然人股東應(yīng)就轉(zhuǎn)增股本的部分按照“利息、股息、紅利”所得繳納個人所得稅。A公司將股本由1.14億元增資至4億元時，引進的自然人股東取得A公司股權(quán)不涉及個人所得稅。由于企業(yè)增資擴股涉及的稅收政策規(guī)定較多，涉及企業(yè)所得稅問題根據(jù)您提供的信息不足以做出結(jié)論，建議您咨詢主管稅務(wù)機關(guān)或者撥打12366進行人工咨詢，便于核實您的具體情況。  

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

安徽稅務(wù)

【咨詢內(nèi)容】

我公司由自然人投資組建，原注冊資本20萬元，股東會決議增資擴股到30萬元，原股東股權(quán)不變，新增10萬元由新股東繳納。請問，在本次增資擴股中，原股東沒有轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否也要繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅？如要繳納，請告知稅收政策文件依據(jù)。謝謝！

【答復(fù)時間】

2020-09-21

【答復(fù)內(nèi)容】

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定：“第二條 本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。

第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

 (一)出售股權(quán);

 (二)公司回購股權(quán);

 (三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

 (四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;

 (五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;

 (六)以股權(quán)抵償債務(wù);

 (七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?！?/span>

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366或主管稅務(wù)機關(guān)。

湛江稅務(wù)

【咨詢內(nèi)容】

我是個人股東，在湛江成立了一家貿(mào)易公司，貿(mào)易公司只有兩個個人股東，2018年12月因生產(chǎn)經(jīng)營需要，另一股東因資金不足，只有我增資擴股實繳1億注冊資本，增加貿(mào)易公司股本，現(xiàn)湛江稅局提出因我增資擴股需要繳個人所得稅？請問湛江稅局提出的因增資擴股行為要繳個稅是否正確，如果正確政策依據(jù)是什么？謝謝！

【答復(fù)時間】

2020-09-29

【答復(fù)內(nèi)容】

廣東省湛江市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

個人股東若按公允價格增資擴股，沒有稀釋股權(quán)，則不需要繳個人所得稅。若低于公允價格增資擴股，存在稀釋股權(quán)的行為，則增資擴股的股東實際獲得的股權(quán)份額比其應(yīng)獲得的股權(quán)份額多，而不增資股東其應(yīng)獲得的股權(quán)份額比其實際獲得的股權(quán)份額少，減少了股權(quán)份額，存在低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，需要繳交個人所得稅。