不征稅、零稅率、免稅，如何區(qū)分？

 不征稅、零稅率、免稅，這三個概念在我們?nèi)粘９ぷ髡吆艹Ｒ?，要知道這三個概念是完全不同的，需要準確理解和區(qū)分。這次疫情出臺的部分行業(yè)免征增值稅，結(jié)果就有人把發(fā)票開錯了！

不征稅

     1、什么是不征稅

      不征稅，其實就是不征收增值稅，說的是這項業(yè)務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。從原則上來說，納稅人取得的增值稅不征稅收入，是不能開具增值稅發(fā)票的，但在營改增后，很多情況下可以開具“不征稅”的普通發(fā)票。

     2、不征稅發(fā)票的由來

       不征稅發(fā)票是營改增后創(chuàng)新的開票形式，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局2016年第53號公告)，創(chuàng)新了三類不征稅發(fā)票的開具模式，不征稅發(fā)票的代碼為601至603，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。

       后續(xù)開票系統(tǒng)中陸續(xù)增加了不征稅發(fā)票代碼，截止目前，代碼增加到了614，不征稅發(fā)票的開具模式，打破了不征稅項目開收據(jù)不開發(fā)票的慣性思維，對于特定的不征稅項目應(yīng)按規(guī)定開具不征稅發(fā)票。

      打開增值稅開票系統(tǒng)，在“商品編碼-稅務(wù)編碼”欄目類，可以清楚地看到系統(tǒng)自帶的屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”里，合計14條：

     3、不征稅發(fā)票的開具

       納稅人需要開具“不征稅”增值稅普通發(fā)票的，在“稅收分類編碼”下選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下的明細項，“稅率”欄選擇“不征稅”，“享受稅收優(yōu)惠政策”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“不征稅”。下圖就是一張“不征稅”發(fā)票，稅率欄顯示“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

      下面這張不征稅發(fā)票就開錯了，稅率欄選成了“0%”,這是零稅率了。

     4、不征稅發(fā)票的申報

       納稅人開具的不征稅發(fā)票，通常是企業(yè)并未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，是不需要進行申報的，這個發(fā)票相當(dāng)于收據(jù)。

       開了不征稅發(fā)票不申報不用擔(dān)心比對不通過，因為根據(jù)《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)》(稅總發(fā)[2017]124號)：五、申報比對規(guī)則的銷項比對規(guī)則，當(dāng)期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

     5、可以作為稅前扣除憑證嗎？

       根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定，稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

       其后國家稅務(wù)總局對該辦法做了解讀，明確指出，“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第45號)附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等?！?所以符合規(guī)定的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

零稅率

     1、什么是零稅率

      零稅率，就是字面的意思，是增值稅的一個法定稅率，他不是稅收優(yōu)惠。零稅率不等于免稅，雖然都是銷項稅為0，零稅率主要適用于出口貨物、跨境應(yīng)稅行為。

      納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。

     2、零稅率主要特征

       零稅率業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項取得增值稅專用發(fā)票的，是可以抵扣的。有人就說了，銷項稅都零了，要進項還有啥用？豬哥要說的是，這里的進項稅是通過退稅的形式退還給納稅人的，這樣就保證了出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。

       零稅率主要體現(xiàn)在，銷項稅為零、進項稅可抵扣、可退稅。那么在采用簡易計稅辦法計稅的，則只能免，不能抵，不能退，因此，只有一般納稅人企業(yè)才能充分享受零稅率的好處。

     3、零稅率發(fā)票的開具

      納稅人在開具零稅率發(fā)票時，應(yīng)選擇稅率為“0%”進行開具。(注：實操中有些地區(qū)要求出口貨物開具“免稅”發(fā)票，以實操口徑為準！)

      下圖就是一張零稅率發(fā)票，稅率欄顯示“0%”，同樣，零稅率不得開具增值稅專用發(fā)票。

免稅

     1、什么是免稅

      免稅，即免征增值稅，也就是屬于增值稅的征稅范圍但免于征收增值稅。免稅屬于稅收優(yōu)惠。

     2、免稅主要特征

       免稅與零稅率的最大不同就在于，免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅不得抵扣，如果你抵扣了進項稅，記得轉(zhuǎn)出。簡單的來說，就是免于征稅、不讓抵扣、也不退稅。

     3、免稅發(fā)票的開具

       免稅也是不得開具增值稅專用發(fā)票，納稅人需要開具免稅發(fā)票的，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進一步選擇“免稅”。
       下圖就是一張免稅發(fā)票，稅率欄顯示“免稅”。豬哥就發(fā)現(xiàn)，有些朋友把免稅發(fā)票的稅率欄開成“0%”，這是不正確的開票。

       豬哥提示：這張發(fā)票有個問題，就是稅收編碼有問題，會議服務(wù)應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)”。因為根據(jù)財稅[2016]140號文件，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。但是這個不是本文的重點。

       需要注意的是，有些稅務(wù)局代開免稅發(fā)票的，比如農(nóng)民銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，很多地方開出來的稅率欄并不是顯示免稅，而是顯示***。

       4、免稅發(fā)票的申報

       很多人有個誤區(qū)，認為免稅就是不用交稅，就不用申報，那你就錯了。豬哥再次強調(diào)，申報交稅是兩個動作，申報歸申報，交稅是交稅，免稅也需要申報。

       我們以一般納稅人為例。假設(shè)諸葛會稅有限公司(一般納稅人)2020年8月提供生活服務(wù)實現(xiàn)收入300,000元，其中開具增值稅普通發(fā)票200,000元，未開票收入100,000元。

       (1) 打開增值稅申報表中的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售額情況明細)，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同填報“四、免稅”對應(yīng)欄次。

       豬哥提醒：通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，在申報的時候系統(tǒng)會自動帶出相關(guān)數(shù)據(jù)，企業(yè)只要核對系統(tǒng)自動帶出的數(shù)據(jù)是否與實際情況相符即可。

       (2) 打開《增值稅納稅申報表》(一般納稅人適用)可以看到主表的第8欄次“免稅銷售額”會顯示《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售額情況明細)中的免稅合計數(shù)字，核對無誤即可。

       豬哥提醒：如果是免稅貨物，需要將免稅貨物銷售額填寫在主表的第9欄次；如果是免稅勞務(wù)，需要將免稅勞務(wù)銷售額填寫在主表的第10欄次。

       (3) 打開《增值稅減免稅申報明細表》，點擊免稅項目相應(yīng)欄次的下拉選擇免稅性質(zhì)代碼及名稱。

       豬哥提醒：其中“免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額“和”免稅額“欄次不用填寫。享受多項免稅政策應(yīng)該增加行次分別選擇對應(yīng)的代碼及名稱。

總結(jié)

       最后，豬哥總結(jié)了一下，不征稅、零稅率、免稅的區(qū)別與聯(lián)系，用表格形式展示一下：