這天，稅收管理員萌萌跟往常一樣，打開(kāi)了稅源管理一體化系統(tǒng)，系統(tǒng)卻突然跳出了一個(gè)納稅評(píng)估預(yù)警！

　　原來(lái)是有家企業(yè)認(rèn)證了一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票用于免稅銷(xiāo)售收入的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。萌萌趕緊打電話(huà)給企業(yè)，了解到企業(yè)確實(shí)是誤抵扣了進(jìn)項(xiàng)，提醒企業(yè)要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　企業(yè)一頭霧水：“可是，上次我也是把增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于零稅率銷(xiāo)售收入的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)給認(rèn)證抵扣了呀？這次怎么不行了？”

　　萌萌仔細(xì)一問(wèn)，原來(lái)，這家企業(yè)既有免稅又有零稅率的跨境應(yīng)稅行為，他把免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“免稅”）跟增值稅零稅率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“零稅率”）的項(xiàng)目給搞混了。其實(shí)，這兩個(gè)概念常常有人搞混，不信，你看——

相同點(diǎn)這么多，也難怪大家搞混了吧！

01

　　免稅是指免除本環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但要負(fù)擔(dān)以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。

　　零稅率是指不僅免除本環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還要退還納稅人以前環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅。

02

　　免稅涵蓋的領(lǐng)域較多，包括銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品、提供免稅服務(wù)等，既包括跨境應(yīng)稅行為，也包括境內(nèi)應(yīng)稅行為。

　　零稅率主要適用于出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。

03

免稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！

零稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額！

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);……”也就是說(shuō)，免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的！

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：“除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

04

　　免稅項(xiàng)目開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率欄要選擇免稅。如下圖所示：

　　零稅率項(xiàng)目開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率欄要選擇0%。如下圖所示：

05

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅。放棄了之后就要按規(guī)定繳納增值稅了哦！

　　納稅人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率。但是放棄了之后，依然可以選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)）