【20181222 每日一稅】
2018年第51周（12月16日-12月22日）《每日一稅》問答
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的1717天，愿今天又是美好的一天。
編者按：應(yīng)廣大讀者朋友的要求，每周六與各位老師一起討論本周每日一稅思考題。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
一、2018年12月16日：房企以自持物業(yè)對外投資，其對應(yīng)的土地價款能否在計算增值稅時扣除？
答：可以扣除。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》）規(guī)定：
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
因此，對將不動產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為屬于有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。
另，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》）規(guī)定：
適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
上述規(guī)定中“取得不動產(chǎn)”包括了接受投資入股的方式，也就是說對將不動產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為屬于有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按有償銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。
一般納稅人銷售不動產(chǎn)，稅率為10%。
一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
所以，房企以自持物業(yè)對外投資，其對應(yīng)的土地價款能否在計算增值稅時扣除。
需要注意的是，如果選擇簡易計稅方法，需要向稅務(wù)機關(guān)履行相關(guān)備案手續(xù)。
二、2018年12月17日：吉祥公司2018年12月15日以外購貨物進行股息分配，如何進行企業(yè)所得稅處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）等文件規(guī)定，納稅人以外購資產(chǎn)用于股息分配，以按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，按視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。
因此，吉祥公司2018年12月15日以外購貨物進行股息分配，以2018年12月15日被移送外購貨物的公允價值確定銷售收入，按視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。
三、2018年12月18日：納稅人委托境外研發(fā)活動享受研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)備案？
答：根據(jù)按照國務(wù)院“放管服”的要求，國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。
財稅〔2018〕64號文件明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定辦理即可，但同時考慮到委托境外研發(fā)活動的特殊性，在該公告規(guī)定基礎(chǔ)上，增加了委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當年委托研發(fā)項目的進展情況兩項留存?zhèn)洳橘Y料。
四、2018年12月19日：納稅人委托境外研發(fā)活動享受研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務(wù)機關(guān)備案？
答：同上。
五、2018年12月20日：納稅人年終員工聚餐發(fā)生的餐飲費能否抵扣進項稅？
答：不能抵扣。根據(jù)財稅〔2016〕36號文的規(guī)定，納稅人購進的餐飲服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
六、2018年12月21日：請讀者朋友自行計算張三2019年度應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅為多少元？
答：根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（主席令第九號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）規(guī)定不難算出，張三2019年度應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個稅為37120元。
祝@所有人 朋友周末快樂！
