肖太壽簡介：經(jīng)濟學博士、著名稅收籌劃實戰(zhàn)派專家。稅務(wù)會計師《納稅籌劃操作與實務(wù)》作者，稅務(wù)會計師講師，長年負責四川地區(qū)稅務(wù)會計師納稅籌劃培訓。先后就讀于江西財經(jīng)大學、中國社會科學院研究生院，中央財經(jīng)大學。是中國第一個“三證統(tǒng)一”籌劃理論的提出者和倡導者。

 

 用好用足國家稅收（優(yōu)惠）政策有三含義：一是正確理解并運用國家稅收政策。稅收政策理解不當必須導致運用不當而使企業(yè)多交了不應該交的稅；或者使企業(yè)少交了應該繳納的稅收從而產(chǎn)生未來稅務(wù)稽查的風險。二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當?shù)囟悇?wù)主管當局辦理有關(guān)的備案手續(xù)。因為根據(jù)國稅發(fā)[2008]111號文件和國稅發(fā)[2005]159號文件的規(guī)定，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策必須要到當?shù)囟悇?wù)主管部門進行備案，否則沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，本身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當?shù)囟悇?wù)主管部門進行備案。三是知道國家稅收政策的時效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。如果納籌劃博士方案不能跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，那么可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的時效性增加了納稅人納稅籌劃的難度，甚至納稅籌劃方案實施失敗。因此，企業(yè)在簽訂合同時，應充分考慮和用足用好國家的稅收（優(yōu)惠）政策，使稅收(優(yōu)惠)政策的應用，提前到合同簽定環(huán)節(jié)。

[案例分析1：某企業(yè)簽定合同時用足國家稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅的分析]

（1） 案情介紹

甲公司為某大型建筑安裝國有企業(yè)，發(fā)展良好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模。乙公司為同一市區(qū)的一家小型建筑公司，處于資不抵債狀態(tài)（經(jīng)評估，乙公司資產(chǎn)總額為2000萬元，負債總額為3000萬元）。經(jīng)過研究，甲公司認為只有乙公司的房產(chǎn)為企業(yè)所需，該房產(chǎn)的賬面凈值為1000萬元，市場評估價為1200萬元。請問如何簽定合同實現(xiàn)節(jié)稅？

（2）合同簽定方案及涉稅分析

簽定合同方案一：甲公司以現(xiàn)金1200萬元直接與乙公司簽定購買房產(chǎn)的合同，乙公司宣布破產(chǎn)。

涉稅分析：

合同方案一決定了已公司的業(yè)務(wù)流程是屬于資產(chǎn)買賣行為。按規(guī)定，乙公司銷售不動產(chǎn)應繳納的稅金為：

①營業(yè)稅60萬元（1200×5％）；

②城建稅4.2萬元（60×7％）；

③教育費附加1.8萬元（60×3％）；

④企業(yè)所得稅33.5萬元（1200-1 000-60-4.2-1.8）×25％。

乙公司稅金總計為：99.5元（60+4.2+1.8+ 33.5 ），所取得的轉(zhuǎn)讓收益為100.5萬元（1200-1000- 99.5 ）。

合同簽定方案二：甲公司與乙公司簽定吸收合并合同。即乙公司的所有資產(chǎn)、負責和勞動力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下，乙公司注銷，甲公司承擔乙公司全部3000萬元債務(wù)。

涉稅分析：

方案二屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的規(guī)定，此次交易過程中涉及到的貨物轉(zhuǎn)移無需繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。

根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)總額小于或等于負債的情況下，合并企業(yè)如果以承擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)合并，不被視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該案例中乙公司資產(chǎn)2000萬元，負債3000萬元，根據(jù)上述兩項規(guī)定，乙公司既不需要繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費附加，也不需要繳納企業(yè)所得稅，非常有利。

合同簽定方案三：乙公司以房產(chǎn)評估價1200萬元注冊成立一家全資子公司丙，同時由丙公司承擔乙公司1200萬元的債務(wù)。然后甲公司與丙公司簽定吸收合并合同，丙公司的資產(chǎn)、負責和勞動力全部轉(zhuǎn)移到甲公司名下。

涉稅分析：

方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于吸收合并，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。因此，丙公司不繳納營業(yè)稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]第048號）的第二條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題時規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！?，基于此規(guī)定，丙公司無需就土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。因此，乙公司應按公允價值確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元（1200—1000），應繳納的企業(yè)所得稅為16.5萬元（200×25％）。對于丙公司而言，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按評估價確認成本，顯然丙公司的計稅成本為1200萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，不需要繳納企業(yè)所得稅。

（3）涉稅分析結(jié)論：

方案一中，甲公司雖然不需要購買乙公司的其他資產(chǎn)，也不需要承擔對方債務(wù)，但短時間籌措1200萬元現(xiàn)金比較困難，而且會影響企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。

方案二中，對于甲公司而言，要購買乙公司的全部資產(chǎn)，而且很大一部分屬于無用資產(chǎn)，還要承擔乙公司的全部債務(wù)，從經(jīng)濟核算和企業(yè)運轉(zhuǎn)的角度來看都是沒有必要的。

方案三中，甲公司能夠獲取更大的利益，既可以購得自己所需要的房產(chǎn)，又無須購買其他無用資產(chǎn)。同時，該方案對于乙公司和丙公司來講也是相對有利、可以接受的。

因此，因以方案三作為最優(yōu)方案。