企業(yè)注銷清算是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種常見的情形，沒處理過的人措手不及，處理過的人都游刃有余。其實(shí)，很簡單！檸檬君今天從4個(gè)方面給大家仔細(xì)分析一波。1.企業(yè)注銷清算時(shí)，未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
2.注銷稅務(wù)登記前，企業(yè)辦理清算涉及的企業(yè)所得稅如何處理？3.涉及的企業(yè)所得稅清算所得報(bào)表如何填報(bào)？
一、企業(yè)注銷清算時(shí)關(guān)于未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
例1.A商貿(mào)公司是甲集團(tuán)企業(yè)的全資子公司，出于集團(tuán)內(nèi)部資源整合需要，2020年7月，甲集團(tuán)公司擬決定將A商貿(mào)公司注銷。截至當(dāng)月，A商貿(mào)公司賬面尚有存貨20萬元，涉及增值稅留抵稅額2.6萬元，A商貿(mào)公司注銷時(shí)涉及的未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.6萬元能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕429號(hào)）規(guī)定：
對(duì)因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額的處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）已明確規(guī)定：納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅?！?/span>因此，A商貿(mào)公司注銷時(shí)涉及的未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.6萬元不能退還。那么，A商貿(mào)公司該如何應(yīng)對(duì)呢？A商貿(mào)公司在注銷前可以與甲集團(tuán)企業(yè)簽訂銷售貨物，將賬面存貨20萬元原價(jià)銷售給甲集團(tuán)企業(yè)，向其開具稅額為2.6萬元的增值稅專用發(fā)票，對(duì)A商貿(mào)公司而言，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額2.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額2.6萬元，增值稅應(yīng)納稅額為0元；對(duì)甲企業(yè)企業(yè)而言，取得的2.6萬元進(jìn)項(xiàng)稅額可以認(rèn)證抵扣，這樣就解決了增值稅留抵稅額不能退還的問題。二、企業(yè)注銷清算時(shí)關(guān)于企業(yè)所得稅的處理對(duì)于查賬征收企業(yè)而言，在注銷稅務(wù)登記前，企業(yè)辦理清算涉及的企業(yè)所得稅該如何處理呢？根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定，具體處理問題如下：企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。問題2.企業(yè)清算的所得稅處理包括哪些具體內(nèi)容？有什么具體要求呢？如下表所示，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：問題3.清算所得、可分配剩余資產(chǎn)、投資轉(zhuǎn)讓所得或損失如何計(jì)算？企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益其中“清算費(fèi)用”，是指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。例2.甲商貿(mào)企業(yè)2020年7月辦理企業(yè)所得稅清算，甲企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值100萬元，上述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為45萬元，在清算過程中發(fā)生清算費(fèi)用15萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)支出10萬元，發(fā)生債務(wù)清償損益5萬元。那么，甲商貿(mào)企業(yè)清算所得是多少元？2.關(guān)于可分配的剩余資產(chǎn)計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額。可分配的剩余資產(chǎn)=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值-清算費(fèi)用-職工的工資-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用-法定補(bǔ)償金-清算所得稅-以前年度欠稅-企業(yè)債務(wù)3.關(guān)于股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的計(jì)算被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。即剩余資產(chǎn)-股息所得后的余額>股東投資成本的部分，確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得；剩余資產(chǎn)-股息所得后的余額<股東投資成本的部分，確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓損失。三、關(guān)于企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)問題例3.假設(shè)甲商貿(mào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日為2020年7月1日，辦理完畢清算事務(wù)之日為2020年7月25日。甲商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)，其自行計(jì)算的資產(chǎn)處置損益為82萬元，全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認(rèn)的負(fù)債清償所得為8萬元，發(fā)生清算費(fèi)用15萬元，清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加合計(jì)5萬元，清算過程中發(fā)生的其他支出2萬元，按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額10萬元。甲商貿(mào)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在其他事項(xiàng)，則甲商貿(mào)企業(yè)應(yīng)納稅額是是多少？涉及的企業(yè)清算所得稅申報(bào)表如何填報(bào)？應(yīng)納稅所得額=82+8-15-5-2-10=58萬元根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國稅函〔2009〕388號(hào)）文件規(guī)定，其報(bào)表填報(bào)如下：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》清算期間：2020年7月1日至2020年7月25日四、 關(guān)于企業(yè)注銷清算涉及的稅務(wù)注銷程序辦理問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)注銷程序可按照如下規(guī)定優(yōu)化辦理。對(duì)向市場監(jiān)管部門申請(qǐng)簡易注銷的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅證明，直接向市場監(jiān)管部門申請(qǐng)辦理注銷登記。2.辦理過涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無欠稅（滯納金）及罰款的。對(duì)向市場監(jiān)管部門申請(qǐng)一般注銷的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為其辦理稅務(wù)注銷時(shí)，進(jìn)一步落實(shí)限時(shí)辦結(jié)規(guī)定。對(duì)未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無欠稅（滯納金）及罰款、已繳銷增值稅專用發(fā)票及稅控專用設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人，優(yōu)化即時(shí)辦結(jié)服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務(wù)注銷時(shí)，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書。1.納稅信用級(jí)別為A級(jí)和B級(jí)的納稅人；2.控股母公司納稅信用級(jí)別為A級(jí)的M級(jí)納稅人；3.省級(jí)人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級(jí)以上行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)；4.未納入納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)的定期定額個(gè)體工商戶；5.未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人。納稅人應(yīng)按承諾的時(shí)限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。若未履行承諾的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人納入納稅信用D級(jí)管理。那么，簡化稅務(wù)注銷辦理免予準(zhǔn)備哪些資料？如何具體經(jīng)辦？納稅人到辦稅服務(wù)廳辦理稅務(wù)注銷時(shí)，首次接待的稅務(wù)人員會(huì)問清情況，區(qū)分事項(xiàng)和復(fù)雜程度，分類出具需要辦理的事項(xiàng)告知書，并做好溝通和輔導(dǎo)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“套餐式”服務(wù)，實(shí)行“一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的“套餐式”服務(wù)模式。對(duì)已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，免予提供稅務(wù)登記證件和個(gè)人身份證件。以上就是企業(yè)注銷清算涉及的相關(guān)涉稅問題處理，因?yàn)樽N不是經(jīng)常能碰到的活，所以相關(guān)的實(shí)務(wù)文章非常稀缺，喜歡本文的你記得要轉(zhuǎn)發(fā)到會(huì)計(jì)群和朋友圈，讓更多同行學(xué)會(huì)他！贈(zèng)人玫瑰，手有余香~
