問：我公司是廣東省一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在辦理房地產(chǎn)開發(fā)項 目土地增值稅清算時，我公司與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)關(guān)于轉(zhuǎn)讓開發(fā)產(chǎn)品繳納的印花稅（賬上已計入“稅金及附加”科目）如何扣除存在爭議， 稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)作為開發(fā)費用扣除，而我公司認為因賬務(wù)上未計入 “管理費用”，應(yīng)作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除，請問哪種處理方式是正確的？

答：《土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第 138 號)第六條第（四） 項規(guī)定，計算增值額的扣除項目中包含轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》（財法字〔1995〕6 號）第七 條第（五）項規(guī)定，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時 繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通 知》（財稅字〔1995〕48 號）第九條規(guī)定，細則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施 工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管費用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計算土地增值稅時允許扣除在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅。

《財政部 中國人民建設(shè)銀行關(guān)于印發(fā)<施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度>的通知》（財預(yù)字〔1993〕6 號）第五十五條規(guī)定，管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、 董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、 開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報廢（減盤 盈）損失，以及其他管理費用。稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕 22 號）第二條第（二）項規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營 業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企 業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的 “營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。第四條規(guī)定， 本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定 不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局廣東省稅 務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程>的公告》(國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告 2019 年第 5 號 )第三十七條規(guī)定，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的審 核，應(yīng)當確認與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金及附加扣除的范圍是否符合稅收有關(guān)規(guī)定。根據(jù)會計制度規(guī)定，納稅人繳納的印花稅列入“管理費用”科目核算的，按照房地產(chǎn)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定扣除，列入“稅金及附加”科目核算的，計入“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”予以扣除。納稅人繳納的地方教育附加可計入“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”予以扣除。對不屬于清算范圍或者不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時發(fā)生的稅金及附加，不應(yīng)作為清算扣除項目。

綜上，你公司轉(zhuǎn)讓開發(fā)產(chǎn)品繳納的印花稅已列入“稅金及附加” 科目核算，在土地增值稅清算時應(yīng)作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金扣除。