勞務(wù)報(bào)酬在我們?nèi)粘Ｊ杖虢M成中十分常見(jiàn)。比如利用工作之余在外兼職；或是擔(dān)任某公司的董事、監(jiān)事，但不在公司任職、受雇，就屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按照“勞務(wù)報(bào)酬”征稅
公司支付的勞務(wù)報(bào)酬如何扣繳個(gè)稅？
新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得，就是指的，工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)。由支付單位在支付勞務(wù)時(shí)，先預(yù)扣個(gè)稅，年度再進(jìn)行匯算清繳多退少補(bǔ)。
通常勞務(wù)報(bào)酬按月或按次計(jì)算收入，勞務(wù)報(bào)酬收入小于4000元，可以扣除800元的減除費(fèi)用；收入超過(guò)4000元，可以減除20%的減除費(fèi)用。
收入-減除費(fèi)用=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額不同，對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)不同，具體可以對(duì)應(yīng)勞務(wù)報(bào)酬稅率表。
（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）
假如小王，在A公司兼職做攝影，每一次可以獲得2000元的報(bào)酬，每月3次，合計(jì)共6000元。
根據(jù)《個(gè)稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納所得額為=6000 /1.01 x （1-20%）=4752.48元 > 4000勞務(wù)報(bào)酬收入。A公司代扣預(yù)繳所得稅為 4752.48x 20% = 950.5元
注意：勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅收入。計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，已繳納的增值稅附征稅費(fèi)，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費(fèi)用.
按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
而這里的個(gè)人，指的就是個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人，其他個(gè)人可以理解為非個(gè)體工商戶(hù)的自然人
我國(guó)的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。 所以按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人 增值稅減免稅政策由征收率3%降為1%。
所以，自然人提供勞務(wù)報(bào)酬征收率就是1%。
所以小王對(duì)應(yīng)繳納的增值稅為：6000/(1 1%)*1%=59.41元。
稅收優(yōu)惠：如果是不超過(guò)500元的小額支出，不達(dá)增值稅起征點(diǎn)，不需要繳增值稅，可以不需要發(fā)票，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的規(guī)定，公司可以用收款憑證稅前扣除。
支付給自然人的勞務(wù)報(bào)酬
稅前扣除是否需要發(fā)票？
個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，所以企業(yè)列支勞務(wù)報(bào)酬，需要取得勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)票，才可以稅前扣除。
如果是自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。
提醒：代開(kāi)發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。
城建稅是以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。那么城建稅就應(yīng)該是
小王實(shí)際繳納城建稅=4.16/2=2.08元
為什么除2呢 ？對(duì)于自然人小規(guī)模納稅人是有稅收優(yōu)惠的，可以享最高稅額50%的減征。
稅收優(yōu)惠：按照財(cái)稅〔2019〕13號(hào)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加也是以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)。
正常情況，教育費(fèi)附加=59.42*3%，地方教育費(fèi)附加=59.41*2%，目前也有多地執(zhí)行的財(cái)稅2016年12號(hào)文，對(duì)于滿(mǎn)足條件免征。
稅收優(yōu)惠：按照財(cái)稅[2016]12號(hào)，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
支付自然人的勞務(wù)報(bào)酬不超過(guò)800元的
是不是不需要申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅？
公司作為勞務(wù)報(bào)酬的支付方，應(yīng)履行扣繳的義務(wù)。勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入未超過(guò)800元的，由于計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳時(shí)“勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算”，所以應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額為0。0并不代表不需要申報(bào)。
