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Vincent Willem van Gogh 【本篇針對《企業(yè)會計準則解釋公告第7號》限制性股票相關(guān)內(nèi)容進行理解總結(jié)，點擊文末可閱讀原文】 一、對于未解鎖限售股回購義務(wù)的會計處理 對于限制性股票股權(quán)激勵，對于將來因未能解鎖而贖回的情形考慮并不多，準則第7號解釋公告對此作了具體規(guī)定，即，對于附有因未解鎖而回購義務(wù)的股權(quán)激勵，應(yīng)當在收到職工認股款時，借：銀行存款，貸：股本，股本溢價，同時按照回購價，借：庫存股，貸：其他應(yīng)付款-限制性股票回購義務(wù)。待實際回購時，借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款（如有差額，計入股本溢價）；對于未發(fā)生回購部分，沖回之前的庫存股分錄，即，借：其他應(yīng)付款，貸：庫存股。 對于這筆庫存股回購分錄，作兩點說明：（1）在授予日，無需預(yù)估解鎖可能性，對全部限制性股票數(shù)量確認金融負債。沒考慮未來解鎖可能性，是因為金融負債的確認完全基于合同義務(wù)，而不考了未來實際執(zhí)行的可能性，因此，基于合同義務(wù)確認了一項金融負債；（2）計入庫存股是否合適？我們知道，庫存股是指公司回購的自己發(fā)行的股票，尚未注銷。特征很明細，已回購、公司持有、尚未注銷。而這里，僅基于股份回購義務(wù)，計入“庫存股”不符合庫存股的特征，可能會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。 二、等待期現(xiàn)金股利的考慮 區(qū)分可撤銷現(xiàn)金股利和不可撤銷現(xiàn)金股利分析如下： 1、可撤銷。即，如果未來未能滿足解鎖條件，則等待期內(nèi)現(xiàn)金股利要退回 在等待期每個資產(chǎn)負債表日，合理預(yù)估未來滿足解鎖的數(shù)量，要與股份支付可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)保持一致。 對于可解鎖的，分配現(xiàn)金股利，與正常普通股一樣，借：利潤分配，貸：應(yīng)付股利； 對于預(yù)計不可解鎖的，則視為提前支付回購款，借：其他應(yīng)付款-限制性股票回購義務(wù)，貸：應(yīng)付股利。 后續(xù)信息表明，估計數(shù)量不同的，作為會計估計變更處理，同可行權(quán)數(shù)量估計一樣，比如3年，就按照3年的離職數(shù)預(yù)估后除以3，比如第二年發(fā)現(xiàn)第一年預(yù)估少了，則第二年就多一點預(yù)估，而不是去調(diào)整第一年，只要確保2年累計是對的。 2、不可撤銷。即，即使未來未能解鎖，現(xiàn)金股利也不需要退回，是你的就是你的，未來我回購股票，原來該掏多少就掏多少，一碼歸一碼，如此，現(xiàn)在給你的分紅，就只能作為公司的一項費用支持，借：管理費用，貸：應(yīng)付股利。 三、限制性股票基本每股收益與稀釋每股收益 1、基本每股收益 限制性股票由于未來可能被回購，性質(zhì)上屬于或有可發(fā)行股票。因此，要與普通股區(qū)別開，計算基本每股收益時，應(yīng)當從分母中全部剔除。既然分母中不能包括限制性股票，那么分子凈利潤是否也應(yīng)當剔除歸屬于限制性股票享有的部分？這里要區(qū)分現(xiàn)金股利可撤銷情形和不可撤銷情形。 （1）等待期現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票。 對于預(yù)計不能解鎖的部分，等待期享有與普通股同樣的分紅權(quán)利，因此，將這部分不能解鎖限售股視為普通股（僅針對分子，分母仍然要剔除，畢竟是或有股份），分子僅對預(yù)計能解鎖的部分享有的凈利潤從分子中剔除。 （2）等待期現(xiàn)金股利可撤銷。 對于預(yù)計不能解鎖的部分，等待期的分紅未來是要收回的，這部分分紅實際上還是歸屬于普通股的，因此僅剔除預(yù)計能解鎖部分的分紅即可。 2、稀釋每股收益 限售股的稀釋性主要體現(xiàn)為，發(fā)行價低于未來解鎖時的市場價，即，激勵對象花同樣的錢，買到了更多的股票，這些股票限售期一過，就是普通股，因此，相當于對市價計量股每股收益的稀釋。具體處理為： 假設(shè)在資產(chǎn)負債表日，尚未解鎖的限售股已于當期期初（或晚于期初的授予日）全部解鎖。 與基本每股收益相比，分子簡單得多，就是全部當期凈利潤，分母并非普通股加上限售股，而是加限售股的稀釋數(shù)，即，當前加權(quán)限售股-加權(quán)限售股*發(fā)行價/當前市價。（這個公式不難理解，算的是，同樣的錢，發(fā)行價下限售股較市價下限售股多出的部分，這部分產(chǎn)生了稀釋作用） 四、2018年注會教材限售股每股收益例題 _________________________ 本文部分內(nèi)容參考會計視野資料 —————————— 致于一 成于專 相關(guān)推薦 上一篇 |
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