答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋：“一、銷售服務(wù)（五）金融服務(wù) 4.金融商品轉(zhuǎn)讓：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定：“一、（三）銷售額

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/em>

如納稅人發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于金融商品，可開具增值稅普通發(fā)票。

答：可以先進(jìn)入稅控設(shè)備嘗試自行進(jìn)行網(wǎng)上變更，如網(wǎng)上變更失敗，需由已實(shí)名的辦稅員帶發(fā)行設(shè)備到稅控發(fā)行窗口調(diào)整開票額度。

答：小規(guī)模納稅人外貿(mào)出口企業(yè)享受增值稅免征，納稅人應(yīng)將對(duì)應(yīng)出口銷售額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中出口免稅銷售額相應(yīng)欄次。

答：按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。根據(jù)上述規(guī)定，因疫情造成食材過期變質(zhì)損失不屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào)，以下簡稱“8號(hào)公告”)第五條規(guī)定，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號(hào))的規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，可暫按取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票具有抵扣功能，因此，該公司提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，按照8號(hào)公告規(guī)定享受免征增值稅政策的，在向客戶開具增值稅電子普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))第二條的規(guī)定，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

因此，納稅人的退票費(fèi)支出，不屬于《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條所稱“納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號(hào))規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率，不適用減按1%征收率征收增值稅的政策。此次增值稅征收率調(diào)減僅針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為。對(duì)于適用其他征收率的應(yīng)稅銷售行為，如銷售出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)適用5%征收率的，保持不變。

另，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局  關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）“《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2020年12月31日”。

答：按本企業(yè)同一年度、同一地區(qū)、同類房產(chǎn)的平均價(jià)格確定視同銷售額，如果本企業(yè)沒有同類型房產(chǎn)的，可參照同類型房產(chǎn)在同一地區(qū)的平均銷售價(jià)格確定。

11、開發(fā)商向業(yè)主交房后確認(rèn)增值稅應(yīng)納稅額是先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還是先抵減預(yù)繳稅款？

來源：深圳福田稅務(wù)

2020年房地產(chǎn)行業(yè)增值稅實(shí)務(wù)操作疑難問題解析

1.合作建房拿地方式能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文，房地產(chǎn)企業(yè)營改增后，土地成本可以按國土部門提供的行政事業(yè)性收據(jù)(非稅收入財(cái)政票據(jù))，扣除9%，但前提條件是土地成本必須取得當(dāng)?shù)貒敛块T蓋章的行政事業(yè)性收據(jù)(非稅收入財(cái)政票據(jù))，如果沒有行政事業(yè)性收據(jù)(非稅收入財(cái)政票據(jù))，就不能抵扣。

對(duì)非房開公司出土地，房地產(chǎn)公司出資金的合作建房，非房地產(chǎn)公司視同銷售，按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計(jì)征9%的增值稅，也就是說，非房地產(chǎn)公司與房地產(chǎn)公司合作建房，約定分房產(chǎn)或分利潤，不論哪種方式，都視同銷售繳納增值稅。

2. 股權(quán)收購拿地方式能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

股權(quán)收購是指一個(gè)公司收購另一公司的股權(quán)，得到了被收購方的土地，如果被收購方的土地是通過招拍掛取得的，收購方按被收購方原來取得的國土部門出具的行政事業(yè)性收據(jù)(非稅收入財(cái)政票據(jù))，抵扣9%。如果被收購方的土地是通過轉(zhuǎn)讓所得得到的土地，被收購方原來對(duì)土地的入賬價(jià)值，以原來被轉(zhuǎn)讓方視同銷售開具的票據(jù)作價(jià)，如果被收購方是通過國家無償劃撥來的則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

3.不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資、分配等視同銷售行為如何控制風(fēng)險(xiǎn)？

不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資、分配在稅法中視同銷售，營改增以后，要繳納增值稅。依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之前的不動(dòng)產(chǎn)，選擇5%的簡易征收，如果不動(dòng)產(chǎn)是5月1日以后取得的對(duì)外投資所分配的，視同銷售是按9%繳稅。因此，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資和分配，視同銷售，就分為不動(dòng)產(chǎn)是5月1日之前還是5月1日之后轉(zhuǎn)讓兩種情形。

4.房屋代建模式財(cái)稅如何操作?

房屋代建必須具備三個(gè)條件：（1）建設(shè)單位（發(fā)包方）自己擁有土地，應(yīng)以建設(shè)方的名義去當(dāng)?shù)匕l(fā)改委立項(xiàng)報(bào)建審批和規(guī)劃；（2）房屋代建的房地產(chǎn)公司不能墊款；（3）代建的房地產(chǎn)公司只能從中收取代理費(fèi)營改增以后，房地產(chǎn)公司從事代建行為，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%繳納增值稅。

5.土地出讓金、市政配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、異地人防建設(shè)費(fèi)可否作為房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)扣除？

依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)公司從5月1日后，能扣除的成本只限于土地出讓金，而土地出讓金的扣除必須憑當(dāng)?shù)刎?cái)政部門開具的行政事業(yè)收收據(jù)(財(cái)政票據(jù))扣除。因此，市政配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、異地人防建設(shè)費(fèi)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

如果拆遷補(bǔ)償費(fèi)不采用現(xiàn)金補(bǔ)償，采用產(chǎn)權(quán)調(diào)換，即遷一還一，拆遷房按視同銷售，9%繳稅，建設(shè)拆遷房所發(fā)生的成本是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的。比如說拆遷房所發(fā)生的材料費(fèi)房開公司可抵扣13%，建安成本可抵扣9%、因此房開公司營改增后，應(yīng)盡量選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換模式更省稅。

6.土地出讓金返還模式及相應(yīng)財(cái)稅處理？

土地出讓金返還，根據(jù)交易模式的不同而不同。第一種情況，如果土地出讓金返還，和政府約定土地出讓金用于拆遷補(bǔ)償支出，在土地增稅繳納的情況下，應(yīng)開具增值稅紅字發(fā)票，沖減土地成本。第二種情況，政府土地出讓金返還，如果政府約定，?？顚Ｓ?，在財(cái)務(wù)上土地返還款作專款專用，沒有任何稅收的問題。第三種情況，如果政府和房開公司土地出讓金合同約定，土地返還款是用于獎(jiǎng)勵(lì)，財(cái)務(wù)上記營業(yè)外收入，不繳增值稅，只繳企業(yè)所得稅。

7.支付的各類拆遷補(bǔ)償費(fèi)或拆一還一的成本如何抵扣？

    5月1日后，房開公司所發(fā)生的新項(xiàng)目，支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，如果是政策性拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是不可以抵扣的，如果是商業(yè)性拆遷，被拆遷方視同不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按9%征稅，如果4月30日之前的房屋，則按5%簡易征收，房開公司只能抵扣5%。成本按公允價(jià)進(jìn)成本。

8.紅線外附加工程所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

紅線外所發(fā)生的工程是不能進(jìn)紅線之內(nèi)的成本的，因此，紅線外附加工程所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

9.房開企業(yè)成片取得土地，分期開發(fā),如何抵扣?

按國家稅務(wù)2016年公告18號(hào)，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款

  當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

  房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

  支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

財(cái)稅2016 36號(hào)文件規(guī)定，設(shè)計(jì)費(fèi)是按6%繳納增值稅。對(duì)于房開公司，是可以抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅的。

10.境外設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)的如何抵扣處理？財(cái)稅【2016】 36號(hào)文件附件4規(guī)定，在境外發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)，策劃費(fèi)是免稅的，因此，房開公司與境外的設(shè)計(jì)企業(yè)發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)，由于境外是免稅的，因此不能抵扣。

11.營改增前后甲供材處理的變化對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響在哪里？

營改增前甲供材分兩種，營改增前甲供材料分兩種，一種是甲供設(shè)備和裝修材料，只要房開公司自己購買材料和裝修材料，設(shè)備和裝修材料是不需要交營業(yè)稅的，除了甲供設(shè)備和裝修材料之外，其他任何的甲供材，施工企業(yè)都要交建安稅，房開公司必須取得建筑公司全額的建安發(fā)票，才能在土增稅、所得稅稅前扣除。營改增以后，根據(jù)財(cái)稅【2016】 36號(hào)文件規(guī)定，建筑企業(yè)的銷售額是按照施工企業(yè)向房開公司收取的所有價(jià)款包括價(jià)外費(fèi)用，比如說1000萬的工程，600萬的材料、400萬的勞務(wù)，房開公司算增值稅的計(jì)稅依據(jù)是建安公司收取的400萬。營改增后，施工企業(yè)一定選擇簡易計(jì)稅，房開公司只能抵扣自己購買的材料部分。營改增后，房開公司選擇甲供材或包工包料，要通過數(shù)據(jù)計(jì)算分析。房開公司與施工企業(yè)簽定的合同1000萬，其中材料600萬，建安400萬，如果施工企業(yè)給房開公司開1000萬的票，則房開公司可抵扣1000*9%=90萬元；如果房開選擇甲供材料，自己購買600的材料，房開公司能抵扣的金額600*13%=78萬；施工企業(yè)給房開公司開具的400萬，選擇簡易征稅給房開公司開具3%的專用發(fā)票，房開公司只能抵扣400*3%=12萬，房開公司能抵扣114萬，實(shí)際生活中，房開公司所購買的材料不一定能全部取得專用發(fā)票，因此，營改增以后包工包料有可能比全部甲供材料稅負(fù)會(huì)更低。因此，應(yīng)根據(jù)甲供材料購買的材料比重的高低來決定。

12.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲供材如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及材料采購過程中運(yùn)輸和材料發(fā)票開具技巧？

材料可抵扣9%，購沙石料只能抵扣3%。

13.園林綠化工程營改增前后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧在哪里？

園林綠化工程營改增前后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧決定在合同簽訂環(huán)節(jié)，苗圃屬于農(nóng)產(chǎn)品系列，是免稅的，房開公司直接和園林公司簽合同買苗圃，憑園林公司開具的發(fā)票的銷售價(jià)*13%抵扣；園林公司有兩種，一種是有苗圃的園林公司，一種是沒有苗圃的園林公司，當(dāng)房開公司選擇有苗圃的園林公司，如果簽訂包工包料，比如100萬的苗圃，10萬的植樹勞務(wù)，園林公司開具9%的增值稅專用發(fā)票，房開公司抵扣110萬*9%=9.9萬元；如果房開公司與園林公司簽訂100萬的銷售合同，請(qǐng)人10萬的植樹勞務(wù)合同，可以抵扣100*9%=9萬元，如園林公司不簽訂包工包料合同，10萬的勞務(wù)開具3%的專用發(fā)票，10*3%=0.3萬元，則房開公司可以抵扣9.3萬元；因此，選擇第一種方案更劃算。

14.在基建工地搭建的臨時(shí)建筑能否抵扣增值稅？最后被拆除，是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

財(cái)稅【2016 】36號(hào)不能適用分兩年抵扣增值稅，能否抵扣，法律上沒有明確規(guī)定，待稅總出臺(tái)相應(yīng)的補(bǔ)丁文件。

15.施工現(xiàn)場(chǎng)的水電費(fèi)的博弈分析及處理方法。

如果業(yè)主是房開公司，房開公司應(yīng)給施工企業(yè)開具水電發(fā)票，電費(fèi)抵扣13%，水抵扣9%。

16.多項(xiàng)目施工能否采用匯總納稅方法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

國家稅務(wù)總局2016年公告17號(hào)文件和財(cái)稅【2016 】36號(hào)，建筑企業(yè)采用總公司直接管理項(xiàng)目部的情況，不同項(xiàng)目之間可以交叉抵扣增值稅。采用一般計(jì)稅方法的施工企業(yè)，是在工程施工所在地按2%預(yù)交增值稅，按簡易征收方法計(jì)稅的施工企業(yè)，工程所在地按3%預(yù)交增值稅，所以多項(xiàng)目施工，可以匯總不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅在公司注冊(cè)所在地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

17.資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突

資質(zhì)共享指建筑企業(yè)通過總公司的資質(zhì)中標(biāo)工程拿給公司旗下各不同子公司施工，營改增后，增值稅納稅地點(diǎn)回到公司注冊(cè)所在地，可以在項(xiàng)目地通過子公司或者項(xiàng)目部名義建賬，所有收支通過子公司或者項(xiàng)目部來交稅開票，總公司不交稅。

18.清包工建筑工程和甲供工程在銷售額的確定上營改增前后有何重大變化？對(duì)建筑和房地產(chǎn)公司有何影響？

營改后，清包工和甲供材料工程有一些變化，甲供材的銷售額的確定是按建筑企業(yè)向業(yè)主收取的貨款來計(jì)算，按差額來計(jì)算；比如說建筑工程1000萬，甲供材200萬，施工企業(yè)的銷售額為1000-200=800萬；以800萬作為銷售額，清包工也是按分包額從總包收取的價(jià)款作為銷售額的計(jì)稅依據(jù)。

19.境外設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)的如何抵扣處理？

根據(jù)財(cái)稅【2016】 36號(hào)附件4境外設(shè)計(jì)費(fèi)、策劃費(fèi)是免稅的，因此不能抵扣。

20.園林綠化工程中購買的苗木、草皮如何抵扣？是以增值稅專用發(fā)票抵扣還是開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票？

苗圃公司免增值稅，憑苗圃公司的發(fā)票，按買價(jià)*9%抵扣。比如是農(nóng)民自己的草皮苗木沒有發(fā)票，只能去稅務(wù)局代開發(fā)票才能抵扣。

21.施工臨時(shí)用水、用電的如何抵扣處理及發(fā)票開具技巧？

讓房開公司給施工企業(yè)開具13%的電費(fèi)發(fā)票和9%的水費(fèi)發(fā)票抵扣。如果施工企業(yè)是做道路施工的，由施工企業(yè)和電力公司簽訂合同開發(fā)票。

22.售樓處、樣板間如果最后拆除，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出？

售樓處、樣板間進(jìn)房地產(chǎn)公司的銷售費(fèi)用，所含的進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣。當(dāng)售樓處、樣板間拆除后，表明售樓部、樣板間已經(jīng)使用完畢，不需要做轉(zhuǎn)出。

23.回遷安置房是否要視同銷售征收增值稅？

視同銷售繳增值稅。

24.清包和甲供材的建安勞務(wù)增值稅處理方法的分析。

依據(jù)財(cái)稅【2016 】36號(hào)文件，甲供材料的情況，增值稅可以選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，選擇計(jì)稅方法，取決于甲供材在合同中的比重。

25.出租的不動(dòng)產(chǎn)免租期內(nèi)如何確認(rèn)銷售額?

出租的不動(dòng)產(chǎn)如果是4月30日之前的，按簡易征收增值稅，如果是4月30日以后，則按一般計(jì)稅11%交增值稅。免租不符合增值稅的增收條件，因此，免租期不征收增值稅。

26.樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目？

【2016】 36號(hào)文件，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動(dòng)產(chǎn)租稅，按9%征收增值稅。車輛廣告按13%征收增值稅。

27.隨房贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)如何確認(rèn)銷售額?

買房送物業(yè)管理費(fèi)視同銷售，按市場(chǎng)公允價(jià)，確定銷售額征稅。

28.營改增前后“買一贈(zèng)一”行為如何納稅以及風(fēng)險(xiǎn)如何控制？

營改增前后都一樣，營改增前，買房送的冰箱洗衣機(jī)，不能土增前扣除，營改增后，要視同銷售交增值稅，因?yàn)橘I一贈(zèng)一不能像工業(yè)企業(yè)一樣捆綁銷售，因此，打折銷售比贈(zèng)送劃算。

29.營改增前后首付款與按揭款該如何納稅？

首付款和按揭款到賬時(shí)間即為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。

30.營改增前后自持物業(yè)經(jīng)營或出租是否有利？

5月1日之前，自持物業(yè)應(yīng)按5%簡易征收來征稅，5月1日后按6%征稅。

31.日光盤的營改增風(fēng)險(xiǎn)？

按預(yù)收賬款3%預(yù)交增值稅，完工后再進(jìn)行抵扣，因?yàn)槭穷A(yù)交，對(duì)營改增來講沒有什么風(fēng)險(xiǎn)影響。

32.房屋定價(jià)的困惑和銷售籌劃

目前在繳納土地增值稅，房屋定價(jià)應(yīng)考慮增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅幾個(gè)問題綜合來考慮。

33.營改增前后售后返租涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些？該如何控制？

營改增前和營改增后，都應(yīng)該由物業(yè)公司或資產(chǎn)管理公司來代替業(yè)主進(jìn)行出租，資產(chǎn)管理公司收取管理費(fèi)按6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收增值稅。物業(yè)公司或資產(chǎn)管理公司收取代理費(fèi)，給出租人省一道房產(chǎn)稅。因此，營改增后，應(yīng)通過資產(chǎn)管理公司或物業(yè)公司代租更省稅。

34.房地產(chǎn)企業(yè)支付的貸款利息能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？融資顧問費(fèi)呢？融資相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？

財(cái)稅【2016】 36號(hào)文件，附件2的規(guī)定，企業(yè)購買的貸款利息、跟貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)，顧問費(fèi)都不能抵扣增值稅。

35.統(tǒng)借統(tǒng)貸行為增值稅時(shí)代的業(yè)務(wù)處理分析。

財(cái)稅【2016】36號(hào)文件，附件3的規(guī)定，只要集團(tuán)企業(yè)向下屬公司收取的利息跟歸還銀行的利息一致的情況下，貸款利息不征收增值稅，如果高于銀行收取的利息，則全額征收增值稅。

36.公共配套無償贈(zèng)送是否要視同銷售征收增值稅？

公共配套如果是無償贈(zèng)送的情況，要視同銷售繳納增值稅。

37.買房送電器是否要視同銷售繳納增值稅呢？如何進(jìn)行稅務(wù)處理最劃算？

從理論上講捆綁銷售，但房產(chǎn)屬于特殊商品，業(yè)主一定要全額開具發(fā)票，電器計(jì)入營銷費(fèi)用視同銷售，因此，買房送電器不劃算，還不如售價(jià)打折劃算。

財(cái)稅【2016】 36號(hào)規(guī)定，融資性售后回租視同為貸款服務(wù)，獲取的增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

38.房地產(chǎn)企業(yè)的售后回租（非融資性）行為在增值稅框架下如何進(jìn)行處理？

售后回租認(rèn)定為貸款服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

39.不同類型車庫、車位在增值稅時(shí)代的涉稅處理分析。

車庫、車位分為能辦產(chǎn)權(quán)的和不能辦產(chǎn)權(quán)的，如果沒有產(chǎn)權(quán)的車位車庫，賣房送車庫，贈(zèng)送的是長期使用權(quán)，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)，沒有產(chǎn)權(quán)的車庫要視同銷售繳納增值稅，有產(chǎn)權(quán)的車庫也要交增值稅，車位，房開公司地上停車位，收的停車費(fèi)按11%繳納增值稅。

40.房地產(chǎn)代收費(fèi)用是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用要一并征收增值稅？

財(cái)稅【2016】 36，房地產(chǎn)公司代收的住房維修基金免收增值稅，除此之外的所有代收費(fèi)用作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

41.房地產(chǎn)的定金、訂金、誠意金、意向金是否屬于預(yù)收款性質(zhì)？

不是，都是房地產(chǎn)公司未開盤前收取的行為，財(cái)務(wù)上作其他就收款，不作為預(yù)收款，沒有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

42.沒收的定金和違約金是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及開具發(fā)票技巧？

沒收的定金和違約金，如果在建委備案了，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票，繳納增值稅，如果沒有備案，是不需要繳納增值稅。

43.商業(yè)地產(chǎn)的停車收費(fèi)項(xiàng)目如何繳納增值稅？

商業(yè)地產(chǎn)的停車收費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅2016 36號(hào)，停車收費(fèi)按9%繳納增值稅。

44.企業(yè)發(fā)生的餐飲消費(fèi)行為是否可以抵扣增值稅呢？

財(cái)稅【2016 】36號(hào)附件2規(guī)定，企業(yè)發(fā)生餐服務(wù)，不可以抵扣增值稅，但住宿費(fèi)可以抵扣6%，會(huì)議時(shí)，增加住宿費(fèi)減少餐飲費(fèi)。

45.企業(yè)接受的物業(yè)服務(wù)能否抵扣增值稅？

物業(yè)服務(wù)費(fèi)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，可以抵扣6%，如果物業(yè)公司是小規(guī)模納稅人，則不可以抵扣。

46.地下車位永久租賃行為增值稅稅目如何適用？

合同法規(guī)定，租賃合同超過20年無效，永久租賃，根據(jù)財(cái)稅2016 年36號(hào)，視同銷售，繳9%增值稅。

47.買房送家電，房開企業(yè)購家電可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，售房按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅嗎？

營改增后，房地產(chǎn)購買的家電只要獲得專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

48.房地產(chǎn)項(xiàng)目公司注銷時(shí)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及留抵稅額如何處理？

根據(jù)財(cái)稅2006 165號(hào)文件，公司注銷清算之前，賬上的留抵稅額不能退稅，因此房產(chǎn)公司注銷前的留抵稅不可以抵扣。建議房開公司在注銷前加強(qiáng)發(fā)票管理，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

49.設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件的規(guī)定，設(shè)計(jì)費(fèi)按6%繳納增值稅，因此，房地產(chǎn)公司可以抵扣6%的前期工程費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅金。

50.房地產(chǎn)企業(yè)增值稅確認(rèn)收入時(shí)間

問題內(nèi)容：你好，請(qǐng)問房地產(chǎn)企業(yè)增值稅確認(rèn)收入的時(shí)間是什么？如果是按照約定的交房時(shí)間確認(rèn)的話，交房延期怎么辦？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河北省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-09-03

答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之二）》規(guī)定： 

九、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

可見，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

交付時(shí)間，以《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。

50.房地產(chǎn)企業(yè)甲供材與土地增值稅清算成本扣除問題

咨詢對(duì)象：江西省稅務(wù)局

    土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。

    前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、“三通一平”等支出。

    建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。

基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

    公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

    開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等?！?/span>

    上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系12366熱線或您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 

?Preface