甲公司購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工后生產(chǎn)成罐頭賣給超市，適用增值稅率13%。
平時甲公司的會計均依法根據(jù)自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票抵扣了9%。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 90萬元 全部領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)加工： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 260萬元當(dāng)期繳納增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅=260-90=170萬元上述增值稅的計算，由于會計人員政策掌握不到位，漏掉了1%增值稅加計抵扣，導(dǎo)致多繳納增值稅了，正確的核算如下：
購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 90萬元全部領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)加工： 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 10萬元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 260萬元當(dāng)期繳納增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅=260-100=160萬元
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號 《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
深化增值稅改革問答--農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣即問即答：納稅人2019年3月31日前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？ 答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再區(qū)分所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。 二、稅收政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，請問2019年4月1日后購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項稅額？答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計抵扣1個百分點(diǎn)。
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