如何計算個人所得稅綜合所得匯算清繳退補稅額？     --靜之

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個人所得稅綜合所得匯算清繳就是在平時已預繳稅款的基礎上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”。

個人所得稅綜合所得匯算清繳具體計算公式如下：

2019年度匯算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預繳稅額

【靜之特別提醒】：2019年度匯算僅計算并結清本年度綜合所得的應退或應補稅款，不涉及以前或往后年度，也不涉及財產租賃等分類所得，以及納稅人按規(guī)定選擇不并入綜合所得計算納稅的全年一次性獎金等所得。

第一步：匯總綜合所得收入額：居民個人匯總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、 勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項綜合所得額收入額。

【靜之特別提醒】：綜合所得收入，不等于綜合所得收入額。前面講過“收入”與“收入額”的區(qū)別。只有工資薪金所得收入與收入額相同，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

工資薪金所得收入額＝工資薪金收入

勞務報酬所得收入額＝勞務報酬收入×（1-20%）

特許權使用費所得收入額＝特許權使用費收入×（1-20%）

稿酬所得收入額＝稿酬收入×（1-20%）×70% 

居民個人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的，無需辦理年度匯算。收入不超過12萬元，不管年度匯算補稅多少，都無需辦理年度匯算。

注意：工資薪金所得收入是指未扣除三險一金之前的金額。雖然先扣除還是后扣除，不影響最終應納稅所得額的計算，但是影響是否屬于無需辦理匯算清繳的情形。

第二步： 減除費用：減除費用六萬元、“三險一金”等專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。 

【靜之特別提醒】：減除費用六萬元：扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款（計算預扣稅款時，累計減除費用：每月按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算）。

注意：居民個人取得綜合所得，不管一年中實際工作了幾個月（比如大學畢業(yè)生當年可能只工作2個月；比如退休人員當年可能只工作8個月），在綜合所得年度匯算時，均可以扣除費用六萬元。同樣道理，專項附加扣除等也可以扣全年金額。

專項扣除：居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

專項附加扣除具體項目：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

其他扣除：個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。

捐贈：《財政部 稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第99號）專門就公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅作出了具體規(guī)定，我們以利用單獨專題進行講解。

第三步：計算年度應納稅額：適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)計算本年度最終應納稅額。

第四步：減去已預繳稅額：減去2019年度已預繳稅額，得出本年度應退或者應補稅額，向稅務機關申報并辦理退稅或補稅。

思考：如果某居民個人平時工資薪金所得不高，扣繳義務人沒有預扣預繳稅款，年度匯算需補稅金額不超過400元的，是否需要辦理年度匯算？

答：需要辦理。年度匯算需補稅金額不超過400元的，無需辦理年度匯算前提是扣繳義務人已依法預扣預繳稅款。

思考：如果某居民個人平時取得工資薪金所得時，扣繳義務人已按規(guī)定辦理了預扣預繳稅款，年度匯算時應納稅額與預扣預繳稅款一致，但不超過400元，是否可以辦理退稅？

答：不可以。年度匯算需補稅金額不超過400元無需辦理年度匯算的情形，是指在扣繳義務人已按規(guī)定辦理了預扣預繳稅款后，年度匯算再補稅不超過400元，免予辦理年度匯算。