根據(jù)最新的個(gè)人所得稅法專項(xiàng)附加扣除有關(guān)規(guī)定，關(guān)于贍養(yǎng)老人的條件和標(biāo)準(zhǔn)可歸納為以下四點(diǎn)：

第一，被贍養(yǎng)人為年滿60周歲（含）的父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。

第二，納稅人為獨(dú)生子女的，每月可以扣除2000元。納稅人為非獨(dú)生子女的，可以和兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，但每人分?jǐn)偟念~度最高不能超過(guò)每月1000元。

第三，非獨(dú)生子女之間的具體分?jǐn)偡绞桨ǎ浩骄謹(jǐn)?、約定分?jǐn)偤唾狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或指定分?jǐn)偟?，需簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)保持不變。

第四，贍養(yǎng)扣除的起止時(shí)間：被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月開始，到贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末結(jié)束。

這一規(guī)定，符合人倫常理和生活實(shí)際，也有利于弘揚(yáng)尊老敬老的優(yōu)良傳統(tǒng)，得到了大家的廣泛好評(píng)。但是，在以上規(guī)定發(fā)布后，人們對(duì)于其中獨(dú)生子女的定義和把握出現(xiàn)了不同看法。包括一些地方的稅務(wù)部門在內(nèi)，他們對(duì)獨(dú)生子女定義和口徑的咨詢回應(yīng)也存在差異。

那么，我們究竟應(yīng)當(dāng)怎樣看這個(gè)問(wèn)題呢？到底哪些情形可以認(rèn)為符合獨(dú)生子女的規(guī)定？沉默的磚家認(rèn)為，要從兩個(gè)層面來(lái)分析：

第1個(gè)層面，從個(gè)人所得稅法的立法基本原理出發(fā)來(lái)判斷獨(dú)生子女的定義。

個(gè)人所得稅之所以要設(shè)置專項(xiàng)附加扣除，就是要根據(jù)納稅人在工作生活中的實(shí)際負(fù)擔(dān)狀況，來(lái)推斷他應(yīng)當(dāng)繳納的合理的個(gè)人所得稅是多少。

就贍養(yǎng)老人來(lái)說(shuō)，如果老人只剩下了一個(gè)子女，那這顯然就是一個(gè)人承擔(dān)了全部贍養(yǎng)義務(wù)，他作為獨(dú)生子女扣除2000元合情合理。

由于我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅專項(xiàng)扣除是相對(duì)簡(jiǎn)單的政策設(shè)計(jì)，并沒(méi)有考慮財(cái)產(chǎn)代際傳承的問(wèn)題，也不考慮現(xiàn)實(shí)當(dāng)中存在的有的子女贍養(yǎng)老人，有的子女不贍養(yǎng)的問(wèn)題。所以，應(yīng)當(dāng)按照老人實(shí)際還在世子女?dāng)?shù)量的多少來(lái)判斷是否為獨(dú)生子女。

第2個(gè)層面，從相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定來(lái)判斷獨(dú)生子女的定義。

稅法并不是一個(gè)單獨(dú)施行的法規(guī)，在稅收法律法規(guī)中的很多名詞都有賴于其他法律或者是行政法規(guī)作出具體規(guī)定。也就是說(shuō)，在稅法本身沒(méi)有進(jìn)行專門解釋的情況下，應(yīng)當(dāng)遵從其他法律法規(guī)的規(guī)定。

對(duì)獨(dú)生子女的定義，雖然在現(xiàn)行法條和條例中沒(méi)有專門表述，但各省均在具體執(zhí)行的文件中做了明確。例如，《〈安徽省人口與計(jì)劃生育條例〉執(zhí)行過(guò)程中若干具體問(wèn)題的解釋》（皖人口發(fā)〔2012〕14號(hào)）規(guī)定，“獨(dú)生子女”按下列標(biāo)準(zhǔn)確定：……（2）夫妻雙方所生育子女只有一個(gè)存活，其已死亡子女未曾生育或收養(yǎng)過(guò)子女的?？梢?，存活狀態(tài)才是判斷是否為獨(dú)生子女的關(guān)鍵。

再回過(guò)頭來(lái)看個(gè)人所得稅法，其自身的規(guī)定中實(shí)際上也隱含了類似意思。比如，對(duì)于贍養(yǎng)老人范圍的界定中，就有“子女均已去世的祖父母、外祖父母”的表述，此時(shí)如果不按照存活子女人數(shù)作為是否是獨(dú)生子女的依據(jù)，就無(wú)法判斷子女均已去世的祖父母、外祖父母的贍養(yǎng)人是否能適用獨(dú)生子女的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

結(jié)論：

對(duì)曾有多個(gè)兄弟姐妹，但其他人已經(jīng)過(guò)世，目前僅剩下納稅人一人的，納稅人可以在第二年按照獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人的標(biāo)準(zhǔn)每月2000元進(jìn)行扣除。

例如，納稅人王麻子的其他兄弟姐妹在2019年12月31日前均已去世，則王麻子在2020年度可選擇按“獨(dú)生子女”身份享受贍養(yǎng)老人扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果王麻子不小心已經(jīng)按照“非獨(dú)生子女”身份填報(bào)，可修改已申報(bào)信息，之前按非獨(dú)生子女身份扣除少享受的部分，可以在后面補(bǔ)扣。