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來源：蘇寧財(cái)富資訊 作者：蘇寧金融研究院高級(jí)研究員 陳嘉寧 轉(zhuǎn)眼間，打工族迎來了一年一度最重要的一月。在這一月里，除了搶火車票、寫年度總結(jié)、做來年規(guī)劃之外，最重要最開心的莫過于年終獎(jiǎng)發(fā)放了。不過，在領(lǐng)年終獎(jiǎng)之前，有必要先了解一下年終獎(jiǎng)交稅的知識(shí)，或許可以讓自己少交點(diǎn)稅。 正所謂，越是看起來簡(jiǎn)單的事情，背后越多“秘密”。下面，來看看年終獎(jiǎng)交稅背后的秘密吧。 根據(jù)財(cái)稅2018年164號(hào)文件，自2019年至2021年的三年政策過渡期內(nèi)，年終獎(jiǎng)可以在以下兩種計(jì)稅方法中任選其一：
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，只能并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能再選擇單獨(dú)計(jì)算納稅。 年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算納稅 1、年終一次性獎(jiǎng)金要交多少稅？ 年終一次性獎(jiǎng)金扣稅方式有下表1中的兩種情形，基本邏輯與工資個(gè)稅繳納是一致的。年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月工資>5000元，交稅金額=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)；年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月工資≤5000元，在交稅之前，年終獎(jiǎng)將預(yù)先抵扣部分金額，然后以抵扣后的數(shù)額作為基數(shù)納稅。 表1中的稅率如何確定？基本邏輯是先將年終獎(jiǎng)÷12，再將商數(shù)與下表2比對(duì)，找到對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)，從而得到對(duì)應(yīng)稅率與扣除數(shù)，參見表2。 下面用兩個(gè)案例來簡(jiǎn)單解釋一下。 案例一：甲2018年的月基本工資6000元，年終獎(jiǎng)發(fā)了6萬元。在年終獎(jiǎng)交稅方面，先以6萬元除以12，商數(shù)為5000元，與上表2比對(duì)，對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)為2，該級(jí)數(shù)稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。由此，根據(jù)公式，6萬元年終獎(jiǎng)需交納的個(gè)稅為：60000×10%- 210=5790元。 案例二：乙2018年的月基本工資2000元（低于5000元），年終獎(jiǎng)也發(fā)了6萬元。由于其月工資低于5000元，在年終獎(jiǎng)交稅方面有一定的抵扣。具體是用[60000-（5000-2000）]÷12，而不是直接60000÷12，獲得商數(shù)4750元，再將商數(shù)與上表2比對(duì)，對(duì)應(yīng)級(jí)數(shù)為2，該級(jí)數(shù)稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。由此根據(jù)公式，6萬元年終獎(jiǎng)需交納的個(gè)稅為：[60000-（5000-2000）]×10%-210=5490元，比案例一少交300元。 2、其他各類獎(jiǎng)金如何交稅？ 其他獎(jiǎng)金是指半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金。一般來說，每個(gè)公司都會(huì)設(shè)置以上各種名目的獎(jiǎng)金，以此激勵(lì)員工好好干。對(duì)于此類獎(jiǎng)金，操作很簡(jiǎn)單，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 案例三：甲2018年的月基本工資為5000元，年末獲得優(yōu)秀員工獎(jiǎng)10000元，季度優(yōu)秀獎(jiǎng)10000元，加班獎(jiǎng)1000元，考勤獎(jiǎng)1000元。各類獎(jiǎng)金合并入工資再減去三險(xiǎn)一金及免征額，年末合計(jì)應(yīng)納稅所得額假設(shè)為20000元，該金額對(duì)應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)1410，故最終納稅額為：20000×20%-1410=2590元。 3、怎樣的薪酬組合可以少交個(gè)稅？ 既然基本工資和年終獎(jiǎng)也要扣稅，那兩者之間是否存在著最佳組合從而使綜合負(fù)稅最低呢？答案是肯定的。 假設(shè)南京居民甲和乙，稅前總收入相同，都是20萬元，只是結(jié)構(gòu)略有差別。甲：基本工資7000元，年終獎(jiǎng)11.6萬元；乙：基本工資15000元，年終獎(jiǎng)2萬元。在此結(jié)構(gòu)下，甲乙納稅情況如下表3： 從表3可以看出，甲與乙雖然稅前收入總和一樣，但甲比乙要多交4900元左右的稅，扣除稅款后的綜合福利可以通過稅后總收入（稅后到手的錢）和三險(xiǎn)一金兩種形式實(shí)現(xiàn)。（需要注意：三險(xiǎn)一金也屬于員工福利的一部分，如住房公積金在買房或者租房后可以進(jìn)行提現(xiàn)，醫(yī)保金可以在藥店刷卡消費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)金雖然短期無法取出，但是也為員工退休后的生活提供了保障）。一般認(rèn)為，在稅前收入總額固定的情況下，可以通過稅務(wù)籌劃，平衡年終獎(jiǎng)和月工資收入的關(guān)系，使得兩項(xiàng)所得的綜合稅負(fù)處于最低水平，最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的整體優(yōu)化。 4、年終獎(jiǎng)分批發(fā)放可以少交稅？ 在年終獎(jiǎng)發(fā)放上，很多公司采取分批次發(fā)放的方式，即年中發(fā)一部分，年底再發(fā)一部分，也有公司分?jǐn)偟?2個(gè)月發(fā)。難道說，分批發(fā)放可以少交稅？ 稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法只允許采用一次，其余情況下都要并入工資作為綜合所得計(jì)稅。這就意味著，分批發(fā)的時(shí)候，只有其中一次可以采取年終獎(jiǎng)扣稅方法，其他需合并在工資里繳納個(gè)人所得稅。沿用上表3案例，假設(shè)甲乙的年終獎(jiǎng)分兩次發(fā)，年中發(fā)一半，年末發(fā)一半，年中那一半按年終獎(jiǎng)扣稅方法計(jì)算，年末那一半直接和工資合并納稅，則交稅情況如下表4。 從表4可以看出，在分批發(fā)的過程中，由于一年只能采用一次年終獎(jiǎng)計(jì)稅法，故造成另外一次年終獎(jiǎng)與當(dāng)月工資一起發(fā)放，造成當(dāng)月的邊際稅率飆高，在上例中，甲最后一個(gè)月的工資是按65000（下半年的年終獎(jiǎng)58000 +基本工資7000）在計(jì)稅，邊際稅率升到了35%，而在表3一次性發(fā)放的情況中，邊際稅率僅僅10%。在本案中，年終獎(jiǎng)分批發(fā)放反而提升了邊際稅率，加重了稅負(fù)（其中甲的稅負(fù)增加了7500元，乙增加了1200元）。有些情況下，當(dāng)年終獎(jiǎng)高、基本工資低時(shí)，年終獎(jiǎng)分批發(fā)可以少交稅；但當(dāng)年終獎(jiǎng)低、基本工資高時(shí)，年終獎(jiǎng)分批發(fā)反而大大加重了稅負(fù)。因此，年終獎(jiǎng)分批發(fā)并不一定可以少交稅。 當(dāng)前很多企業(yè)將年終獎(jiǎng)分批發(fā)，目的并非避稅，而是借此留住員工，加大員工跳槽的成本。然而，以這種方式留住員工，只能是一時(shí)之舉，并非長(zhǎng)久之計(jì)，企業(yè)老板們還是要注重平時(shí)多多提高員工福利，讓員工感到滿意才是上策。 5、年終獎(jiǎng)千萬別多要“一塊錢” 一般來說，多即是好，但對(duì)于年終獎(jiǎng)來說，卻不一定。如果老板一任性，給你多發(fā)一元錢，你卻要為此多交2300多元的稅，得不償失。 由表5可知，當(dāng)年終獎(jiǎng)為36000元時(shí)，若多發(fā)一元錢，需多交2300元個(gè)稅，到手年終獎(jiǎng)反而少了近兩千元。具體來說，當(dāng)年終獎(jiǎng)為36000元，到手收入為34920元，當(dāng)年終獎(jiǎng)增加至36001-38566.67元時(shí)，到手年終獎(jiǎng)反而不到34920元。 經(jīng)測(cè)算，類似的區(qū)間共有六組，分別為36001-38566.67元、144001-160500元、300001-318333.33元、420001-447500元、660001-706538.46元、960001-1120000元。在此提醒：如果你的年終獎(jiǎng)落在這些無效區(qū)間里，一定要跟老板或財(cái)務(wù)說：“多出來的獎(jiǎng)金我不要了”。 年終獎(jiǎng)并入全年綜合所得計(jì)稅 目前我國(guó)正處于稅改過渡期，同時(shí)運(yùn)行著兩種年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，納稅人可以根據(jù)具體的情況靈活適用。前文介紹的是方法1：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅方法，即將年終獎(jiǎng)與每月工資分別計(jì)稅。這里介紹一下方法2：全年綜合所得計(jì)稅法，即年終獎(jiǎng)和每月工資放在一起，作為全年綜合所得進(jìn)行計(jì)稅。 全年綜合所得計(jì)稅法具體的操作細(xì)節(jié)，這里不多贅述，全年應(yīng)納稅總額的計(jì)算卻非常簡(jiǎn)單，仍然以稅前20萬年薪為例子，根據(jù)全年綜合所得計(jì)稅法計(jì)算如下： 全年綜合所得計(jì)稅法將全年所取得的收入（包括年終獎(jiǎng)和每月工資）作為整體，扣除免征額、三險(xiǎn)一金等抵扣項(xiàng)以后，整體計(jì)算全年應(yīng)納稅額。我們發(fā)現(xiàn)甲和乙兩種情況下，全年應(yīng)納稅額與前文介紹的年終獎(jiǎng)獨(dú)立計(jì)稅法互有高下，各自有各自的最優(yōu)適用范圍： 在甲情況下，“綜合所得計(jì)稅法”（應(yīng)納稅額：9926元）較“年終獎(jiǎng)獨(dú)立計(jì)稅法”（應(yīng)納稅額：11643）節(jié)省近1700元，因?yàn)椋诩浊闆r下，影響所得稅最大的因素是11.6萬的年終獎(jiǎng)，在邊際稅率相同的情況下（都是10%），“年終獎(jiǎng)獨(dú)立計(jì)稅法”只能抵扣一次（速算扣除數(shù)：210），“綜合所得計(jì)稅法”可以抵扣12次（速算扣除數(shù)：2520 =210 × 12）。 在乙情況下， “年終獎(jiǎng)獨(dú)立計(jì)稅法”（應(yīng)納稅額：6750元）較“綜合所得計(jì)稅法”（應(yīng)納稅額：8150元）節(jié)省近1400元，因?yàn)?，在乙情況下，年終獎(jiǎng)2萬元在“獨(dú)立計(jì)稅法”中的邊際稅率為3%，而在“綜合所得計(jì)稅法”中為10%。 另外，如果綜合所得的應(yīng)納稅所得額小于0，將年終獎(jiǎng)并入綜合所得納稅會(huì)更有利。因?yàn)槲覀冎?，根?jù)新稅法，除了免征額度提升至5000元，還引入了大量的專項(xiàng)抵扣項(xiàng)，如贍養(yǎng)父母、子女教育、交納房租房貸等。應(yīng)納稅所得額小于0，意味著月度工資收入小于所有的抵扣額度的情況，即在這一部分抵扣額度沒有用完，此時(shí)將年終獎(jiǎng)并入綜合所得納稅，也可以繼續(xù)享受抵扣，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減免。 故“綜合所得計(jì)稅法”和“年終獎(jiǎng)獨(dú)立計(jì)稅法”兩種方法沒有絕對(duì)的優(yōu)劣，需要根據(jù)不同的情況，擇優(yōu)選取合適的方案進(jìn)行適用。 好消息是根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，在2022年以前，兩種計(jì)稅方案都可以適用，理論上，納稅人可以選擇對(duì)自己更有利的那一種，但是一般公司為了財(cái)務(wù)管理方便，會(huì)統(tǒng)一使用其中一種方案。2022年以后，單獨(dú)計(jì)算納稅的方案廢止，必須使用全年綜合所得計(jì)稅法。 說了那么多，吃瓜群眾們是不是已經(jīng)摩拳擦掌，準(zhǔn)備好好地在自己的年終獎(jiǎng)上實(shí)踐一番呢？需要提醒的是，實(shí)踐本文的一個(gè)基礎(chǔ)前提是：年底有年終獎(jiǎng)。 據(jù)智聯(lián)招聘發(fā)布的《2018年白領(lǐng)年終獎(jiǎng)?wù){(diào)研報(bào)告》顯示，2018年僅55.17%的白領(lǐng)確定能拿到年終獎(jiǎng)，14.5%的白領(lǐng)表示據(jù)說有年終獎(jiǎng)，兩成左右的白領(lǐng)確定無年終獎(jiǎng)。同時(shí)，發(fā)放年終獎(jiǎng)的白領(lǐng)群體中，有25%的白領(lǐng)拿到實(shí)物形式的年終獎(jiǎng)，如三箱辣條、兩瓶醬油、五斤豬肉等。如果是以上兩種情況，請(qǐng)直接忽略本文，找個(gè)安靜的地方靜靜。 不管如何，臨近年關(guān)了，筆者衷心希望辛苦一年的各位都能有一個(gè)讓自己滿意的年終獎(jiǎng)，然后少交點(diǎn)稅，用少交稅省出來的錢多備點(diǎn)年貨，蓄足馬力，過好新年！ 高房?jī)r(jià)下的居民消費(fèi)收縮：2019年中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)展望 又一輪扎堆IPO！上市真能成互金平臺(tái)的免死金牌嗎？ 編輯：陳霞、代穎 |
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