一、合并報(bào)表概述

1、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。母公司應(yīng)當(dāng)是依法登記，取得企業(yè)法人資格的控股企業(yè)。

附1：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并損益表、附注

2、合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)：

• 合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量

• 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。

• 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

• 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在對(duì)納入合并范圍的企業(yè)的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。

• 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法——合并工作底稿法

二、合并報(bào)表編制

1、編制合并報(bào)表需滿足的條件

編制合并報(bào)表必須滿足的條件——以控制為基礎(chǔ)予以確定。除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力。

1）持有被投資方50%以上的表決權(quán)；

2）持有被投資方50%及以下的表決權(quán)，但通過協(xié)議等形式能夠控制50%以上表決權(quán)

考慮表決權(quán)的時(shí)候，通?？紤]四個(gè)方面內(nèi)容：

1） 投資方能否認(rèn)命或者批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員；

2） 投資方是否出于自身利益能夠決定被投資方重大交易；

3） 投資方能否控制被投資方董事會(huì)等類似權(quán)益機(jī)構(gòu)成員的任命程序，并且從其它表決權(quán)持有人中獲得代理權(quán)；

4） 投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員以及董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

從4 個(gè)方面重點(diǎn)考慮投資方是否擁有被投資方權(quán)利。

通?？醇瘓F(tuán)公司對(duì)下屬公司的股權(quán)比例是第一，第二還是要去看下屬各家公司的公司章程，統(tǒng)計(jì)協(xié)議，從而從法律上，從實(shí)際運(yùn)營(yíng)角度，去印證法律協(xié)議、公司章程，是否嚴(yán)格按照集團(tuán)公司對(duì)它所下屬公司是否按法律協(xié)議嚴(yán)格去行使股東的權(quán)利，不管是通過股東會(huì)還是董事會(huì)，從而才能夠明確知道形式和實(shí)質(zhì)上兩方面是否對(duì)其有實(shí)際的控制。

2、如何保證合并報(bào)表的編制及時(shí)、準(zhǔn)確、完整
1）保證及時(shí)性：
  統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間等；子公司及時(shí)提交財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料；結(jié)賬前進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)往來對(duì)賬。
2）保證檢驗(yàn)準(zhǔn)確，完整性：
  合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的實(shí)收資本等于母公司的實(shí)收資本；合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消數(shù)通常等于母公司賬面記載的納入合并范圍內(nèi)的子公司投資成本數(shù)（抵銷后母公司長(zhǎng)投為對(duì)非控股公司的投資）；集團(tuán)內(nèi)應(yīng)收應(yīng)付母公司/子公司的抵銷后為零。

3、集團(tuán)合并報(bào)表的編制程序

合并報(bào)表是非常復(fù)雜的一個(gè)程序。以母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)：
第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)）
第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值）
第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。
第四步：編制合并報(bào)表

編制合并報(bào)表是一個(gè)結(jié)果，之前需要做大量的工作。

一張簡(jiǎn)單的思維導(dǎo)圖

• 集團(tuán)結(jié)帳時(shí)間表的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，要達(dá)到關(guān)鍵的特征呈現(xiàn)是什么？完整（END-TO-END）。

• 端對(duì)端，點(diǎn)到點(diǎn)，從頭到尾設(shè)計(jì)全面，輸入、處理過程、輸出都是什么？清晰的任務(wù)分配。

• 具體到關(guān)鍵的責(zé)任人，在什么時(shí)間點(diǎn)做什么工作，和誰確認(rèn)？無縫銜接。

• 一個(gè)程序輸出是另一個(gè)程序的輸入。全程監(jiān)控。

• 有一大總管要很清楚知道各個(gè)小分隊(duì)完成的是不是按計(jì)劃同步進(jìn)行，要額外進(jìn)行處理，或幫助它處理。結(jié)帳后回顧。

通常經(jīng)過3、4個(gè)月就能形成一個(gè)穩(wěn)固的體系。經(jīng)驗(yàn)的積累來自于項(xiàng)目，來自于教訓(xùn)。

所有好的工具來自于經(jīng)驗(yàn)的積累，真正發(fā)揮效用還是要用起來。希望好經(jīng)驗(yàn)?zāi)軅鬟f。

附2：集團(tuán)結(jié)帳備查表樣表

附3：往來對(duì)帳匯總表

4、典型的抵銷分錄及核算關(guān)鍵點(diǎn)

1）母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵消

2）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消

3）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消

4）內(nèi)部交易及債權(quán)債務(wù)抵消

四大類中，第四類是大家不大會(huì)遺忘的，容易忽視的是第三類。

補(bǔ)充兩個(gè)小的實(shí)例：

在途，實(shí)際上是站在合并的角度看，當(dāng)一家公司的資金調(diào)拔到另外一家合并范圍內(nèi)的公司的時(shí)候，不能因?yàn)橐患夜疽颜{(diào)出，從帳面沒有這筆資金，另外一家公司沒有調(diào)入，所以，就會(huì)憑空少了一筆資金，所以這時(shí)你需要把它補(bǔ)回來。也就是說，在沒有收到資金的一方，要做一個(gè)在途資金的確認(rèn)。同樣的情況在存貨也是適用的。

資產(chǎn)，我過往經(jīng)驗(yàn)中，由于貿(mào)易平臺(tái)切換，從一家公司所有固定資產(chǎn)賣給另外一家的貿(mào)易平臺(tái)，還是合并范圍內(nèi)，這種情況，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其它國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也一樣，如果不考慮加價(jià)部分，從A公司賣給B公司要凈值入帳。但站在集團(tuán)層面考慮，不能由于從一家賣到另一家公司，就從一個(gè)原值加累計(jì)折舊核算，就把它全部打折扣變成凈值入帳。這種情況，在合并單元需要同時(shí)增加固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊，也就是說需要把它還原到一個(gè)固定資產(chǎn)應(yīng)該被確認(rèn)的一個(gè)原價(jià)，以及它的累計(jì)折舊都需要還原。同時(shí)在各報(bào)告期，需要再次去核算恢復(fù)原值的固定資產(chǎn)還在不在。

談到典型分錄的時(shí)候，有常規(guī)的、非常規(guī)的，而非常規(guī)的影響往往超過常規(guī)的。

附4：典型的合并抵銷分錄

5、報(bào)告期內(nèi)增加或減少子公司對(duì)合并報(bào)表的影響

同一控制，參與合并的企業(yè)，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且該控制是非暫時(shí)性的企業(yè)合并。同一控制是非理性的。

對(duì)合并報(bào)表的影響

報(bào)告期內(nèi)增加子公司

B和C理論上如果都是A的子公司，都會(huì)合并在A集團(tuán)里，但是有一天它們股權(quán)發(fā)生了變化，比如，C由B的兄弟公司變成了B的子公司，變完后，還是會(huì)合并在A集團(tuán)里，這樣的情況是同一控制，合并時(shí)，以帳面價(jià)值，合并時(shí)不產(chǎn)生新的商譽(yù)。

剛剛提到，5月31日增加子公司，對(duì)于同一控制這種情況來說，在資產(chǎn)負(fù)債表中我們是要調(diào)整期初數(shù)的，假設(shè)這種同一控制下從1月1日就開始合并了，對(duì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表也是認(rèn)為從期初到期末都要合并下來，非理性的。資產(chǎn)負(fù)債表不調(diào)整期初數(shù)的，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表只合并購買日到期末的這段時(shí)期。如，子公司5月31日合并的，對(duì)同一控制，我們要調(diào)整1月1日到12月31日整個(gè)期間都要合并進(jìn)來，也就是資產(chǎn)負(fù)債表也要從1月1 日進(jìn)行調(diào)整，而對(duì)于非同一控制，我們資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不進(jìn)行調(diào)整的，對(duì)于利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表也只合并從5月31日我的購買日這天開始到12月31日這段期間的利潤(rùn)或現(xiàn)金流量。

對(duì)于處置子公司，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)是不區(qū)分同一控制，非同一控制的，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，我們不需要調(diào)整期初數(shù)，對(duì)于利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表，只合并期初數(shù)到處置日這段期間的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

6、簡(jiǎn)易集團(tuán)合并報(bào)表工作底稿介紹

簡(jiǎn)易合并途徑，用一個(gè)金字塔圖介紹，從底層往上看，依次是：

子公司報(bào)表：科目一致、核算內(nèi)容一致、期間一致、會(huì)計(jì)原則一致，4個(gè)一致非常重要，今天我們對(duì)財(cái)務(wù)的重視程度已經(jīng)影響到了投資的決策。收購一家公司最重要的是把它的業(yè)績(jī)正確地全現(xiàn)在我們的報(bào)表內(nèi)，體現(xiàn)的過程就是對(duì)子公司規(guī)范的過程。

合并抵銷：包括，收入成本、收入費(fèi)用、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、內(nèi)部往來、長(zhǎng)投與資本、少數(shù)股權(quán)。

集團(tuán)報(bào)表：包括，利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、分析報(bào)告、分析圖表、對(duì)標(biāo)分析。

簡(jiǎn)易集團(tuán)合并報(bào)表工作底稿模板，見下圖：

附5：簡(jiǎn)易集團(tuán)合并報(bào)表工作底稿Simple Consol FS

7、合并報(bào)表以及管理分析在SAP中如何實(shí)現(xiàn)

• 基礎(chǔ)設(shè)置

1）會(huì)計(jì)科目表（COA）

2）業(yè)務(wù)線（BA）

3）成本中心（CC）

4）利潤(rùn)中心

基礎(chǔ)設(shè)置和會(huì)計(jì)核算的分錄以及會(huì)計(jì)核算后報(bào)表生成會(huì)產(chǎn)生什么樣的鏈接，來自于基礎(chǔ)設(shè)置。

• 分配原則

1）收入占比

2）人員占比

3）資產(chǎn)規(guī)模占比

4）混合比例

分配原則五花八門都有自己的合理性，比如，核算服務(wù)費(fèi)時(shí)候選擇按收入占比分?jǐn)?，也有可能按人員占比，也可按資產(chǎn)規(guī)模占比，也可按IT規(guī)模，也可按混合比例等。分配原則直接決定了最后業(yè)務(wù)線單一的業(yè)績(jī)匯報(bào)報(bào)表長(zhǎng)什么樣。

• 抵銷與對(duì)帳

1）常規(guī)抵銷

2）首次合并，很大程度上依靠人工，個(gè)人智慧經(jīng)驗(yàn)。

3）工作表設(shè)置非常重要

4）往來自動(dòng)抵銷設(shè)置

• 結(jié)賬流程保證

1）結(jié)賬時(shí)間表

2）對(duì)賬與調(diào)整

3）步步檢查與控制

4）合理性檢查

通過以上4個(gè)方面，確實(shí)保證基于ERP系統(tǒng)的結(jié)帳平臺(tái)。

三、合并報(bào)表延伸

這里作個(gè)引子，給習(xí)慣用分度核算業(yè)務(wù)，用報(bào)表講故事的人一些工具。

越來越多公司會(huì)用折線圖、曲線圖反映不同區(qū)間的不同的核算科目或財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)。

1、用折線圖、曲線圖表明趨勢(shì)；

2、用柱狀圖顯示不同年度間的增量變化；

3、用餅圖表現(xiàn)比率分析。

法定報(bào)表與管理信息分析及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析

一直以來融合性是我們?cè)诩瘓F(tuán)工作過的財(cái)務(wù)人員想探討的方面。怎么讓基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算向上穿透性地傳遞到管理信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生指導(dǎo)意義？我們?cè)絹碓蕉嗟赜玫搅虽N售額，分析不同的產(chǎn)品品類，銷售成本占比，費(fèi)用占比，用餅圖表現(xiàn)，同時(shí)更多的用到圖表。這是管理會(huì)計(jì)給我們先進(jìn)的可以用到的一些工具。