最近，一個神秘的詞匯頻頻出現在各大媒體：個稅匯算清繳。

　　12月14日，《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的通知（征求意見稿）》正式發(fā)布。這份文件，對匯算清繳的內容、方式、流程等都做了具體的規(guī)定。

　　這詞到底什么意思？

　　簡單來說，就是說要對你的全年收入再做一次統(tǒng)計，然后對你所交過的個人所得稅“多退少補”，一年來收入低的退稅，收入高的要補繳。

　　那么一年收入多少錢可以申請退稅？補繳要交多少？今天咱們就來好好說一說。畢竟，這事與我們許多人的錢袋子密切相關。

　　含義

　　這次是中國個稅史上首次匯算清繳，明年3月1日啟動，總共分兩步。

　　先是要“匯算”——就是將每個納稅人的四項綜合所得（工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用收入）累加到一起重新核算應繳個稅額度。

　　再是要“清繳”——納稅人按照“多退少補”的原則完成2019年度的個稅納稅。

　　這樣做原因何在？我們平時拿到手的四項收入，用專業(yè)詞叫“源泉扣繳原則”（即雇主代扣）按3%—45%的七級累進稅率扣稅之后的收入，這個稅率與綜合所得稅率相比，有可能多扣，也有可能少扣，所以需要重新計算。

　　聽上去有點抽象？咱們舉個例子幫助理解：假設大虎一年的（法定扣除之后）工資收入是10萬，另外累計還有10萬的勞務報酬收入，在源泉扣繳的過程中，一共扣除了2.35萬的個稅，其中工資薪金扣稅0.75萬、勞務報酬扣稅1.6萬。

按照新個稅的規(guī)定，這兩項都屬于綜合所得，因此合并之后的綜合所得為18萬，對應的是20%的稅率，匯算后的應繳個稅為1.9萬。由于代扣的個稅超過了應繳的個稅，因此可以在清繳過程中退稅0.45萬。

　　如果大虎還有專項附加扣除（也就是子女教育、住房支出、贍養(yǎng)老人等），那他收到的退稅可能更多。

　　用公式表示是這樣（不想看公式可以跳過）：

　　2019年度匯算應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-公益性捐贈等依法確定的其他扣除）乘以適用稅率-速算扣除數]-2019年已預繳稅額。

　　這里附一張2020年個人所得稅稅率表。

　　那么，這是否意味著每個人的個稅收入都要重新計算呢？

　　未必。有三類人群就不涉及前述清繳義務。

　　第一類是只在一個單位領取一份工資，同時不存在其他三類綜合所得收入，他們的個稅在雇主代扣時，就已經是按照七級累進稅率足額扣繳了，并不存在多扣或者少扣的情況。

　　第二類是存在其他三類綜合所得，但是年收入沒有超過12萬，11月20日的國務院常務會議對這類人群的補稅義務進行了免除。

　　第三類是年收入超過12萬，同時存在其他三項收入，但是匯算后的補稅金額低于400元，其補稅義務也得到了免除。

　　這在很大程度上減輕了中低收入群體的納稅負擔，也極大減輕了基層稅務機關的匯算清繳任務。當然，如果后兩類涉及到退稅的，依然可以正常享受。

　　除前述情況外，如果在工資薪金之外還有勞務報酬、稿酬或者特許權使用收入，就有可能涉及到清繳義務。對這部分人來說，誰要補繳、誰要退稅呢？

　　如果勞務報酬、稿酬或者特許權使用收入不是太多，同時工資薪金的年應納稅所得額在30萬以內，主要是退稅。

　　反之，若工資薪金的年應納稅所得額超過42萬，或者三項綜合所得太多，就可能需要補繳個稅。

　　緣起

　　那么，為啥要這么“折騰”一下呢？其實為了公平，這樣做相當有必要。

　　這要從一個沖突說起。我們國家征收個稅，以往的做法是分類征收：各類收入之間不交叉，各收各的。

　　這種情況下要想收得明明白白，最好的辦法就是誰給發(fā)工資就從誰那兒扣，做“源泉扣繳”。工資的源泉是誰呢？雇主。因此，在雇主給雇員發(fā)工資時就把個稅給扣了，個稅征管也就落地了。

　　這個辦法清晰是清晰，但是有個問題——它不能累加。同一個納稅人在不同地區(qū)領取的綜合所得，在代扣時無法累加；同一個地方發(fā)放的不同類別綜合所得，也無法累加。只能各自計算，各自按照固定的代扣稅率去扣繳。

　　正是這一點，使得源泉扣繳與2018年出臺的新稅制產生激烈沖突。

　　我們都知道，2018年的個稅改革在稅制上根本性的重新設計。它將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用收入，合并為一項綜合所得，綜合所得適用綜合征稅，其余幾類還保持分類征收模式，由此建立了綜合征收與分類征收相結合的新模式。

　　在這種制度下，如果依舊用源泉扣繳對綜合所得進行征稅，單位財務人員就必須知道納稅人當年綜合所得的累計額，同時還要知道納稅人的專項扣除和專項附加扣除（前述的子女教育、贍養(yǎng)老人等），進而確定納稅人的適用稅率，從而足額扣繳該筆綜合所得的個稅。

　　聽上去只是步驟多了些，也不是不能實現。但大家不要忘了，一旦決定這么做，意味著兩個問題已經得到了解決：

　　一是基層單位財務人員決不能在匯算過程中出差錯。二是財務人員在知道納稅人全部信息的情況下，還能確保員工個人隱私不泄露。

　　這兩點哪條都不好實現，所以對綜合所得使用源泉扣繳是行不通的，但在征管環(huán)節(jié)已經采用了，因此只能在年底用匯算清繳的方式多退少補。 

　　關鍵

　　匯算清繳“是什么”和“為什么”，咱們已經說清楚了，現在該解決“怎么辦”的問題了。

　　可以負責任地告訴大家，匯算清繳是一項非常復雜的具體工作，至少要做好兩方面事情：一是匯算清繳的地點，二是匯算清繳的財政責任。

　　先來說匯算清繳的地點。以往的個稅，不僅是各類收入之間不交叉，地區(qū)之間也不交叉，嚴格來說是沒有“自然人納稅人”概念的，因為同一個人在不同地區(qū)取得的收入，根本不需要累加，他在每一地方都是獨立的“自然人納稅人”。

　　然而，新個稅卻首次建立了“自然人納稅人”概念，即同一個人在不同地區(qū)取得的綜合所得，全部都要匯總到自己名下，進行年終匯算清繳。

　　源泉代扣是按照收入的發(fā)放地進行的，因此扣繳地可以有很多的，但是年終匯算清繳的地點只能選擇一個。

　　正常情況下，有正式雇傭關系的人群，在確定地點的時候比較容易，選擇工資薪金的發(fā)放地就行了。

　　但是，如果是自由職業(yè)者，情況就復雜些。因為這部分人可能在多地取得勞務報酬、稿酬或特許權使用收入，同時又沒有固定的工資薪金收入。

　　對這部分人來說，要怎么確定這個唯一地點呢？此次稅務總局的文件規(guī)定可以在戶籍所在地或居住地匯算清繳，極大方便了納稅人就近辦理納稅事項。

　　但是需要注意的是，這會給居住地的部分稅務局增加很多工作量，當納稅人的主要收入都是來自外地時，這種問題會更加突出；按照最多的一項綜合所得的地點進行匯算清繳，雖然合理，但是會給納稅人增加很多負擔，特別是納稅人的居住地和匯算清繳地不一致的時候。

　　再來說匯算清繳的財政責任。個稅繳稅構成財政收入，匯算清繳時的退稅構成財政支出，如果繳稅地和退稅地不一致，就產生了財政責任的分擔問題。

　　以補交個稅為例，如果在A地取得了勞務報酬，B地取得工資薪金，最終的匯算清繳地為B地，如果此時要補稅，那么就要在B地補交，可是B地的工資薪金已經按照7級累進稅率繳稅了，真正需要補交的可能是A地的勞務報酬收入，這對納稅人來說沒有任何差異，但對地方財政來說卻很重要。

　　更為關鍵的是，一旦退稅，該由哪個地方的財政來退呢？

　　如果某人A地工資收入較低，比如年應納稅額在3.6萬元以內，他在B地取得了勞務報酬，按照較高的20%稅率代扣個稅，而到年底匯算清繳“多退少補”時，多扣的稅進入了B地的財政，但退稅的責任卻要由A地承擔。

　　這還只是一個簡化模型，現實中的情況會更復雜。一個納稅人可能在多地領取多筆收入，要想在這種情況下核算清楚各地應該承擔多少財政責任，幾乎是不可能的。

　　關注

　　說完了制度設計層面的問題，咱們回到納稅人身上。在對個稅進行匯算清繳的時候，有什么是值得我們注意的嗎？主要有這么三點：

　　一是密切關注爭議收入。在個稅系統(tǒng)中，匯總到每個人名下的綜合所得，不一定就是自己的真實收入。在源泉扣繳制度下，單位只需要知道納稅人的姓名和身份證號，就可以將某筆收入的報稅放到該納稅人名下。

　　在個稅改革前，由于源泉扣繳已經足額扣繳個稅，因此不會給納稅人增加任何負擔。但是在新稅制下，這可能會推升納稅人的適用稅率，增加補稅的義務（也可能相反）。

　　因此，每個納稅人需要在系統(tǒng)內核對自己的每一筆報稅收入，如果發(fā)現不一致，可以提出爭議申請，維護自身的權益。

　　稅務系統(tǒng)在接到納稅人的爭議訴求時，將追溯該筆爭議收入的代扣單位，由代扣單位和其對應的基層稅務局對收入的真實性進行核實，最后找到真實的納稅人，通過“一減一增”來對報稅收入進行調整。

　　二是要及時在APP填報專項附加扣除，減少匯算清繳工作量。專項附加扣除是本次個稅的另一個新增內容，允許納稅人將教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)的部分支出在稅前扣除。

　　與社保繳費的專項扣除不同，這些專項附加扣除不一定每個月都發(fā)生。因此在操作層面，允許納稅人逐月扣除，也允許在年終匯算清繳時統(tǒng)一扣除。

　　如果把專項附加扣除推遲到匯算清繳環(huán)節(jié)，即使是只領取一份工資的人群，都會涉及到退稅，增加自己和稅務機關的工作量。

　　此時，成本最低的方式，就是在每月的工資薪金個稅中扣除專項附加，盡早享受減稅紅利。當然，大病醫(yī)療的專項附加扣除例外，還是需要在匯算清繳時統(tǒng)一處理。

　　三是及時回應稅務部門的工作要求。個稅的匯算清繳，工作壓力最大的是基層稅務部門。以前的源泉代扣代繳模式，一個基層稅務部門只需要面對數量很少的單位即可。

　　但是匯算清繳實施之后，在一些發(fā)達城市，某基層稅務部門幾十人，面對的可能是幾十萬的納稅人。因此納稅人的積極主動，將會極大提高個稅的匯算清繳效率。

　　文/范子英（上海財經大學公共經濟與管理學院教授）

責任編輯：趙明