近日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年33號(hào)發(fā)布，全面放開(kāi)了小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

那么在此之前，小規(guī)模納稅人能自行開(kāi)具專(zhuān)票的行業(yè)范圍為國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào)文規(guī)定的8個(gè)行業(yè)。

值得注意的是，33號(hào)公告不僅放開(kāi)了行業(yè)，對(duì)于之前試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)局代開(kāi)這一個(gè)業(yè)務(wù)也不再限制。

自此，我們可以明確：

1、自2020年2月1日起，所有行業(yè)的小規(guī)模納稅人都可以自愿申請(qǐng)自行開(kāi)具專(zhuān)票。

2、一旦申請(qǐng)自開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

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從2016年8月在全國(guó)91個(gè)城市的住宿業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)開(kāi)始，小規(guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票行業(yè)全面放開(kāi)，經(jīng)過(guò)了3年多的時(shí)間。

增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，按之前的政策規(guī)定小規(guī)模納稅人是不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。

但是2016年5月1日起在全國(guó)范圍推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，隨著增值稅小規(guī)模納稅人的劇增，代開(kāi)專(zhuān)票的需求增大，為了解決這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，最早就是在專(zhuān)票需求極大的住宿行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，隨著先行試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)積累，征管手段的完善，全面放開(kāi)行業(yè)限制有了條件，所以我們才看到33號(hào)公告小規(guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票全面放開(kāi)的規(guī)定。

不管是自開(kāi)專(zhuān)票還是代開(kāi)專(zhuān)票，其征收率是不會(huì)變化的，征收率是根據(jù)業(yè)務(wù)來(lái)判定，而不是看是自開(kāi)還是代開(kāi)，你代開(kāi)是3%，那么自開(kāi)也是3%。

很多人都知道，小規(guī)模增值稅是按照3%的征收率計(jì)稅，但是很多人并不清楚，小規(guī)模并不是只有3%的征收率，還有部分行業(yè)和業(yè)務(wù)的征收率是5%的。

小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%征收率計(jì)稅的項(xiàng)目：

代開(kāi)專(zhuān)票左上角有“代開(kāi)”字樣，自行開(kāi)具的沒(méi)有。

小規(guī)模納稅人自開(kāi)專(zhuān)票需要先申請(qǐng)，一旦申請(qǐng)自開(kāi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。

小規(guī)模納稅人自開(kāi)發(fā)票都需要先申請(qǐng)，進(jìn)行票種核定，然后稅控盤(pán)通過(guò)發(fā)行，最后領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具就可以，目前可以通過(guò)電子稅務(wù)局提交相應(yīng)申請(qǐng)，當(dāng)然如果當(dāng)?shù)貨](méi)法網(wǎng)上處理，直接去大廳辦理即可。

小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)稅控盤(pán)和其后期維護(hù)費(fèi)都是可以抵減應(yīng)納稅額的。

當(dāng)本期發(fā)生額小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期實(shí)際發(fā)生額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”抵減當(dāng)期稅額；

比如，納稅人繳納2019年的維護(hù)費(fèi)280，當(dāng)期應(yīng)納稅額15欄次為1000，

這種情況下，直接一次性抵減完畢了。

具體分錄：

繳納手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款  280

抵減當(dāng)期同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 280

貸：管理費(fèi)用 280

當(dāng)本期發(fā)生額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第15欄“本期應(yīng)納稅額”的金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

比如，納稅人繳納了2019年的維護(hù)費(fèi)280，當(dāng)期應(yīng)納稅額為200，

只能夠在當(dāng)期抵減200，剩余的80結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

繳納手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款  280

抵減當(dāng)期同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 200

貸：管理費(fèi)用 200

如果下期仍然沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)納稅額，則16行不填寫(xiě)數(shù)字，減免表期末數(shù)據(jù)自動(dòng)到期初，留著以后繼續(xù)抵。

直到哪一個(gè)納稅期間有了應(yīng)納稅額，比如下期應(yīng)納稅額又是1000，則把最后的80抵減了。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 80

貸：管理費(fèi)用 80

這樣就算抵減完畢了。

當(dāng)然你說(shuō)你一直免稅，那這個(gè)本身就是抵減應(yīng)納稅額，你沒(méi)有稅當(dāng)然沒(méi)法抵減了。但是小規(guī)模開(kāi)了專(zhuān)票自然要交稅，那么這個(gè)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和維護(hù)費(fèi)就可以抵減應(yīng)交稅款了。

不管是自開(kāi)的還是代開(kāi)的專(zhuān)票，專(zhuān)票部分都是沒(méi)法減免增值稅的。

小規(guī)模納稅人代開(kāi)或者自行開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票需算在免稅銷(xiāo)售額之內(nèi)，但是其本身需要單獨(dú)繳納增值稅。

這是什么意思呢？就是說(shuō)專(zhuān)票的銷(xiāo)售額在計(jì)算小微企業(yè)是否符合免征增值稅時(shí)候要納入來(lái)算，但是其又要單獨(dú)交增值稅。

比如，A公司2019年一季度代開(kāi)了1萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，自行開(kāi)具了19萬(wàn)元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷(xiāo)售額時(shí)候就是1+19=20萬(wàn)元，不到30萬(wàn)元，滿(mǎn)足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。

也就是算標(biāo)準(zhǔn)你得加進(jìn)來(lái)一起算，交稅專(zhuān)票還得單獨(dú)交。

但是代開(kāi)的1萬(wàn)元這部分是需要繳納增值稅的，其余的19萬(wàn)元免稅。

免稅的19萬(wàn)部分填寫(xiě)在9、10欄次，由于代開(kāi)時(shí)候已經(jīng)預(yù)繳了增值稅300，所以本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)稅額是0。

如果A申請(qǐng)自開(kāi)專(zhuān)票，那么其實(shí)是一樣的，唯一的不同就是可以不用在開(kāi)發(fā)票時(shí)候預(yù)繳稅款，等到申報(bào)時(shí)候一起繳納。

A公司2019年三季度自開(kāi)了1萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，自行開(kāi)具了19萬(wàn)元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷(xiāo)售額時(shí)候就是1+19=20萬(wàn)元，不到30萬(wàn)元，滿(mǎn)足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。

也就是算標(biāo)準(zhǔn)你得加進(jìn)來(lái)一起算，交稅專(zhuān)票還得單獨(dú)交。

增值稅申報(bào)表填寫(xiě)的時(shí)候，自開(kāi)的專(zhuān)票按規(guī)定也是填寫(xiě)到代開(kāi)欄次，和代開(kāi)是一樣的。

因?yàn)樽蚤_(kāi)沒(méi)有預(yù)繳，所以申報(bào)表填寫(xiě)這里就和代開(kāi)的不一樣。

自開(kāi)避免了隨征附加后期申報(bào)難的尷尬。

代開(kāi)專(zhuān)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了把增值稅征收了，一般還會(huì)把城建、教育費(fèi)附加等一起征收了，但是財(cái)稅[2016]12號(hào)規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。

小規(guī)模納稅人就算開(kāi)了專(zhuān)票，只要沒(méi)超過(guò)銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加都是可以免的。

代開(kāi)專(zhuān)票如果收了，后面申報(bào)還真不好處理，如果自開(kāi)就簡(jiǎn)單多了，如果滿(mǎn)足條件，我們?cè)谏陥?bào)時(shí)候直接選擇減免就行了。

教育費(fèi)附加減免代碼：0061042802

地方教育費(fèi)附加減免代碼：0099129999

當(dāng)然，城建稅也有減半的政策，也可以在申報(bào)時(shí)候一并享受。

增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

按照目前各省的具體政策，均按照50%的定格執(zhí)行。所以，全國(guó)的小規(guī)模納稅人對(duì)的六稅兩費(fèi)都享受減免50%政策。

其中城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，本身是以實(shí)際繳納增值稅為計(jì)稅依據(jù)算出的。

按上案例，A公司2019年3季度銷(xiāo)售貨物20萬(wàn)，按季度申報(bào)增值稅，增值稅是免征的，那么相應(yīng)的城建及附加也免。

這種情況下，我們不用記賬，申報(bào)時(shí)候直接零申報(bào)即可。

所謂零申報(bào)，就是保存并上傳空白申報(bào)表。

而如果A是按月申報(bào)，當(dāng)期繳納了增值稅，2019年8月銷(xiāo)售額20萬(wàn)，那么應(yīng)交增值稅就是20萬(wàn)*3%=6000。

那么需要如實(shí)申報(bào)享受減征50%的優(yōu)惠政策。

做分錄

借：稅金及附加 720

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 420

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 120

同時(shí)減征部分計(jì)入當(dāng)期損益

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 210

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 90

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 60

貸：營(yíng)業(yè)外收入 360

小規(guī)模自開(kāi)專(zhuān)票放開(kāi)供納稅人自行選擇，一旦選擇則稅務(wù)局不再為其打開(kāi)，業(yè)務(wù)量少的單位當(dāng)然可以不用購(gòu)置稅控盤(pán)，可以依舊去稅務(wù)局代開(kāi)，但是自開(kāi)作為你一種可以選擇的方式，必然會(huì)方便更多納稅人，特別是下游索取專(zhuān)票頻繁的行業(yè)，比如住宿業(yè)等。

稅控盤(pán)可抵減稅額也減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，也會(huì)促進(jìn)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)最終去申請(qǐng)自開(kāi)。