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國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2018年第18號 2018-04-20 現(xiàn)將統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題公告如下： 一、同時符合以下條件的一般納稅人，可選擇按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號）第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人： ?。ㄒ唬└鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人。 ?。ǘ┺D(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）未超過500萬元。 轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。 應(yīng)稅銷售額的具體范圍，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 謝華峰——應(yīng)稅銷售額的具體范圍包括納稅申報銷售額（指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額?！盎椴檠a銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額，是為了避免由于稽查或評估造成一般納稅人登記向前追溯，從而引發(fā)前期銷售收入是按3%還按適用稅率的爭議。 財稅〔2018〕33號只規(guī)定按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，很多朋友糾結(jié)對那些會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，雖未超標(biāo)但自行申請認(rèn)定（或登記）一般納稅人的，能否轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？18號把這個明確了，累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的一般納稅人都可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人！不論是自行登記的，還是強制登記的一般納稅人。 鄭大世——這里其實就是往前倒推12個月或者4個季度，要是超過500萬，實際上就相當(dāng)于已經(jīng)達(dá)到一般納稅人（500萬標(biāo)準(zhǔn)），所以不允許轉(zhuǎn)為小規(guī)模，但沒超的，實際上就屬于小規(guī)模，所以允許轉(zhuǎn)。 特別注意三點，一是只有80萬、50萬這些非營改增的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)小規(guī)模，對于因為營改增服務(wù)認(rèn)定為一般納稅人的，就算前推12個月小于500萬，也不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 二是應(yīng)稅銷售額是包括增值稅免稅銷售額的，這里要特別注意還含營改增的銷售額，比如往前倒推12個月，銷售貨物60萬，銷售服務(wù)470萬，這時候是轉(zhuǎn)不了小規(guī)模了，因為合計超過500萬了。 三是不滿12個月的，比如企業(yè)2018年1月1日成立，2018年6月10日申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模，這時候從1月到5月銷售額假如是100萬，那就直接換算成平均一個月20萬，12個月就是240萬，不足500萬，所以可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模。 王駿、郝龍航——2018年12月31日前，納稅人轉(zhuǎn)登記前12個月或4個季度未超過500萬元銷售額的（比如數(shù)年前收入達(dá)1個億，但前12個月達(dá)不到500萬元的也可以轉(zhuǎn)登記），作為一般納稅人，可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。如果你本來就是小規(guī)模納稅人，就不要摻和這個事了，與你無關(guān)。但你可以根據(jù)條件考慮是不是成為一般納稅人。 500萬元是不是包括貨物、勞務(wù)與服務(wù)等全部呢？筆者理解是全包括的意思，當(dāng)然偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，不需要并入。 同時無論是母子公司，還是總分公司，通常都是作為獨立的納稅人存在的，此時各考慮各的，并宜統(tǒng)籌安排。 這個500萬元，對于營改增的單位，已是500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，所以這個相當(dāng)于也沒有啥影響，重大的影響是對于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的一般納稅人。財稅【2018】33號也明確了按暫行條例實施細(xì)則來認(rèn)定的一般納稅人，因此鎖定的對象范圍還是傳統(tǒng)的增值稅一般納稅人。 二、符合本公告第一條規(guī)定的納稅人，向主管稅務(wù)機關(guān)填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》（表樣見附件），并提供稅務(wù)登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理： ?。ㄒ唬┘{稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場辦理。 （二）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。 三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。 鄭大世——這條要特別注意，比如企業(yè)2018年1月1日成立，按季申報，1－3月（第一季度）銷售額為100萬，4－5月銷售額為50萬，然后企業(yè)2018年6月1日申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模，6月銷售額為50萬。這時候，6月的50萬仍然按一般納稅人計算銷項和應(yīng)繳稅額。 王駿、郝龍航——當(dāng)期仍是一般納稅人，下期起是小規(guī)模納稅人簡易計稅，這兒的情形可以考慮為：一般納稅人，如果你有進(jìn)項留抵，建議就盡快達(dá)到銷項，不要留著轉(zhuǎn)出也沒有暫時的利益。 如果沒有留抵，評估以后認(rèn)為選擇簡易計稅3%有利，則就盡量考慮次月達(dá)到納稅義務(wù)吧，比如分期收款在次月。 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓——統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項。 第一，哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 大家應(yīng)該已經(jīng)注意到，18號公告第一條對可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進(jìn)行了界定，只有兩個條件同時滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記；沒超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是，工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè) 條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。 再強調(diào)一遍，只有上述兩個條件同時滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。 第二，納稅人什么時候可以轉(zhuǎn)登記。 符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是，大家要注意，此項政策的執(zhí)行時間是2018年5月1日，停止時間是2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。 第三，轉(zhuǎn)登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅。 18號公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。理解本條規(guī)定，重點在“下期”、“當(dāng)期”。 所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實際執(zhí)行中可能就會遇到幾種不同的情況，應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理。 第一種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。 第二種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對小規(guī)模納稅人實行按季納稅，因此這種情況可能會非常多。對此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。 第三種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。 第四種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅 第四，未抵扣的進(jìn)項稅額如何處理。 近些年來，增值稅的管理都是盡量擴(kuò)大一般納稅人的隊伍，包括《增值稅暫行條例實施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策規(guī)定，都不允許一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以說是一項全新的政策，沒有可借鑒的成熟做法，許多新的問題需要研究處理，其中，轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項稅就是其中的重點。 通常情況下，大家可能認(rèn)為，未抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)該做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進(jìn)項稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項稅納入計算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項稅是有必要的 如何核算未抵扣的進(jìn)項稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設(shè)立臺賬進(jìn)行管理，按月報送稅務(wù)機關(guān)；也可以調(diào)整申報表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報。但是這兩種方案都會增加納稅人的核算負(fù)擔(dān)，不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過反復(fù)斟酌研究，我們最終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡便易行，不增加納稅人負(fù)擔(dān)。 需要提醒大家的是，隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，未抵扣的進(jìn)項稅將是一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險。具體規(guī)定在18號公告中已經(jīng)寫明，這里就不再重復(fù)了。 第五，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。 納稅人轉(zhuǎn)登記之后，已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但是，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，有可能因為銷售折讓、中止或者退回，需要進(jìn)行調(diào)整。這種情況下，如果要求轉(zhuǎn)登記納稅人在按照小規(guī)模納稅人申報的同時，再填報一張一般納稅人申報表，將會極大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此，18號公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額。 需要特別強調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報一般納稅人申報表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來的申報結(jié)果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。這一點需要大家注意。 第六，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票。 轉(zhuǎn)登記納稅人在發(fā)票開具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號公告都有相應(yīng)的規(guī)定，我在這里再幫助大家梳理一下： 首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。 其次，為了解決納稅人開具專用發(fā)票方面的實際需要，給納稅人提供更多便利，對于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。 再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。 第七，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。 此次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是給予納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自身的實際情況，自行選擇適宜的計稅方式繳納增值稅。但是，這并不意味著此類納稅人在轉(zhuǎn)登記后永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。 王駿、郝龍航——這兒規(guī)定描述的有一些復(fù)雜，期末有留抵稅額的，則通過如下科目核算： 借：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 這樣，在適用簡易計稅方法后，就只要使用應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅這個簡化的科目核算辦法即可了。小編之前想到的是這個進(jìn)項轉(zhuǎn)出是轉(zhuǎn)到成本中，但總局的文件卻是讓掛賬處理，這個掛賬將來如果再轉(zhuǎn)回一般納稅人時，會不會再讓轉(zhuǎn)回抵扣呢？如果一直轉(zhuǎn)不回來呢？ 如果在轉(zhuǎn)登記當(dāng)期尚未取得，但是在之后作為小規(guī)模納稅人身份期間取得的，還要繼續(xù)掛在待抵扣中，因為其采購形成的進(jìn)項的歸屬期是當(dāng)期一般納稅人時，之后取得時，成本當(dāng)中仍只能扣除不含稅金額，繼續(xù)掛賬，似乎于轉(zhuǎn)換人還是沒有有利之處。注意這兒只限于截止到轉(zhuǎn)登記日到期尚未取得票據(jù)，登記后發(fā)生的業(yè)務(wù)取得的票據(jù)不要繼續(xù)進(jìn)行認(rèn)證，也不需要轉(zhuǎn)待抵扣處理。 而且上面尚未取得的票據(jù)仍需要持續(xù)進(jìn)行認(rèn)證或勾選，已是小規(guī)模納稅人不能認(rèn)證時，則由稅務(wù)機關(guān)代為勾選處理。 對于這個待抵扣的進(jìn)項稅額，未來面臨著兩個問題，一是一直掛賬，根據(jù)情形有補稅情形時可能會消化；二是未來再達(dá)到一般納稅人資格后，是不是還可以繼續(xù)抵扣？這一點，公告本身并沒有說明清楚，我們認(rèn)為這個將來的抵扣還是認(rèn)可才符合待抵扣的含義。 張欽光——轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回，按照一般納稅人期間的適用稅率進(jìn)行調(diào)整，并可以使用“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”進(jìn)行抵扣； 轉(zhuǎn)登記一般納稅人因稅務(wù)稽查評估，其涉及應(yīng)稅行為發(fā)生在一般納稅人期間的，如果需要補繳增值稅，可以使用“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”進(jìn)行抵扣； 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如果后期重新登記為一般納稅人，“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”的余額是否可以繼續(xù)轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”申報抵扣？這個問題沒有明確規(guī)定。這會不會是國家稅務(wù)總局留給納稅人的一個彩蛋??！ 尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”時： （一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。 ?。ǘ┺D(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。 謝華峰——1、尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額” 借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 貸：銀行存款 2、轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額” 借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 3、轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的扣稅憑證，必須通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺勾選確認(rèn)或認(rèn)證。 4、轉(zhuǎn)登記日后取得的扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。 鄭大世——別看字?jǐn)?shù)多，意思就是轉(zhuǎn)為小規(guī)模，轉(zhuǎn)登記日已經(jīng)取得的專票等票，該認(rèn)證就認(rèn)證，轉(zhuǎn)登記日以前發(fā)生的，還沒取得專票等票的，轉(zhuǎn)登記后，讓稅務(wù)局幫你認(rèn)證，認(rèn)證完和前面取得的票一樣，都進(jìn)留抵，最后轉(zhuǎn)到待抵扣里面。要是認(rèn)證出異常，以前怎么辦，現(xiàn)在就怎么辦。 五、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。 ?。ㄒ唬┱{(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 鄭大世——舉個例子，6月10日為轉(zhuǎn)登記日，當(dāng)期進(jìn)項50萬，銷項150萬，當(dāng)期應(yīng)納稅額為100萬。然后7－9月份，因為各種原因，6月賣的貨退貨100萬（增值稅100*16%＝16萬），這時候，就要追到6月調(diào)整，6月銷項就變成了150－16＝134萬元，進(jìn)項還是50萬，6月應(yīng)交稅＝134－50＝84萬，但因為6月實際交了100萬，等于是多交了16萬，這16萬從7－9月應(yīng)納稅額中抵減，比如7－9月正常銷售是200萬，交稅是6萬，這時候，就直接用前面的16萬抵減這個6萬。余下的10萬再往后推，抵減以后要交的增值稅。 同樣的，假如6月10日為轉(zhuǎn)登記日，當(dāng)期進(jìn)項150萬，銷項50萬，當(dāng)期應(yīng)納稅額為0萬。然后7－9月份，因為各種原因，6月賣的貨退貨100萬（增值稅100*16%＝16萬），這時候銷項＝50－16＝34萬，進(jìn)項＝150萬，應(yīng)納稅額還是零，沒有多繳，不需要沖減7－9月應(yīng)納稅額。 ?。ǘ┱{(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。 鄭大世——還是舉個例子，6月10日為轉(zhuǎn)登記日，當(dāng)期進(jìn)項50萬，銷項150萬，當(dāng)期應(yīng)納稅額為100萬。然后7－9月份，以前6月購貨有50萬沒有取得發(fā)票，然后7－9月取得了專票，對應(yīng)進(jìn)項50*16%＝8萬轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目。 同時，7－9月份因為各種原因，6月購進(jìn)的貨退貨給上家賣家企業(yè)100萬（增值稅100*16%＝16萬），這時候，就要追到6月調(diào)整，6月進(jìn)項就變成了50－16＝34萬元，銷項還是150萬，6月應(yīng)交稅＝150－34＝116萬，但因為6月實際交了100萬，等于是少交了16萬，這16萬就要先從“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”科目（8萬里抵減），抵減完，還余下8萬，就要在退貨的當(dāng)期（7－9月）一并申報補繳這8萬的稅。 轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。 轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”的變動情況。 六、轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。 鄭大世——說白了，就是以前的開票軟件設(shè)備接著用，同時，以前能開專票的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)成小規(guī)模后，接著能自開專發(fā)票（這點要特別注意）。 轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。 謝華峰——繼住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)之后，轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的的商業(yè)小規(guī)模納稅人也可以自開增值稅專用發(fā)票。 銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，以前都是說“仍須向地稅機關(guān)申請代開”，現(xiàn)在國地稅合并在即，改為“應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開?！?/span> 轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。 張欽光——又是一個彩蛋！難道，這意味著小規(guī)模納稅人要全面自開專票？ 七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。 鄭大世——一般納稅人期間的，紅字也好、藍(lán)字也好，還按一般納稅人時怎么開就怎么開。比如6月轉(zhuǎn)登記，7月退6月貨，就按照6月的16%增值稅稅率開紅字。 謝華峰——誰說“未開具發(fā)票”欄不能填負(fù)數(shù)？未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。為了不重復(fù)申報同一筆銷售收入，“未開具發(fā)票”欄肯定是要填負(fù)數(shù)的，增值稅申報比對不會強制監(jiān)控此項，但會生成申報疑點，納稅人應(yīng)備好材料作好說明即可。 轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。 張欽光——此規(guī)定徹底明確，納稅人開具發(fā)票選擇稅率或者征收率，不是根據(jù)納稅人當(dāng)下的適用稅率或者征收率，而是根據(jù)增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生時的使用的稅率或者征收率。 也就是說，小規(guī)模納稅人在符合條件的前提下，也可以開具17%、16%、13%、11%、10%、6%的原本只有一般納稅人才可以開具的稅率的發(fā)票，雖然自5月1日起，17%、13%、11%的稅率已經(jīng)取消了。 其實這一條款，也可以借鑒用來解決小規(guī)模登記為一般納稅人后，其小規(guī)模納稅人期間銷售的貨物或者服務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，或開票有誤需要重新開具發(fā)票的問題。轉(zhuǎn)為一般納稅人后，企業(yè)沖銷的是當(dāng)初小規(guī)模期間的增值稅業(yè)務(wù)，納稅人不能用一般計稅方法進(jìn)行處理，只能選擇簡易計稅方法沖減； |
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