【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

10月9日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》其中舉措三為：“在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革，再結(jié)合消費(fèi)稅立法對(duì)其他具備條件的品目實(shí)施改革試點(diǎn)。改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定?！?/p>

簡(jiǎn)單的說就是要將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，增量收入歸屬地方，來應(yīng)對(duì)大規(guī)模減稅降費(fèi)后的稅收下降地方收入不足問題。

目前我國(guó)的消費(fèi)稅僅僅是金銀飾品在零售環(huán)節(jié)征收，煙草在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，剩下的均為生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，由于出廠價(jià)和批發(fā)零售價(jià)之間的差距，如果改為在零售環(huán)節(jié)征收那么同樣金額數(shù)量的消費(fèi)品，其負(fù)擔(dān)的稅款會(huì)有所上升，所以才有了“增量部分原則上將歸屬地方”這種增加地方財(cái)政收入的辦法。這種潤(rùn)物細(xì)無聲的增稅方式雖然看起來很美好，但是由于我國(guó)目前的稅收“以票控稅”征管方式還是按照信息化時(shí)代前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式設(shè)定，無法適用現(xiàn)在的社會(huì)生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)狀況，導(dǎo)致消費(fèi)稅的后移必然困難重重。

下面我們從幾個(gè)現(xiàn)實(shí)中的例子來看看消費(fèi)稅改革的困難。

首先，目前從市場(chǎng)環(huán)節(jié)征收面臨的最大問題是賣給自己集團(tuán)銷售公司的出廠價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于正常市場(chǎng)的批發(fā)零售價(jià)，從而逃避納稅。

典型的例子是2005年的古井貢酒案。古井貢酒當(dāng)時(shí)的做法就是繳納消費(fèi)稅的生產(chǎn)企業(yè)低價(jià)將酒賣與自己同一控制的批發(fā)企業(yè)來逃避消費(fèi)稅，當(dāng)時(shí)稅務(wù)局還沒有關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、反避稅調(diào)查這些應(yīng)對(duì)避稅的手段，僅僅這樣也沒有太大問題。

但是這樣操作必然導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)成本高、收入低、長(zhǎng)期虧損，同時(shí)銷售企業(yè)囤積了大量利潤(rùn)要繳納大量企業(yè)所得稅。古井貢酒的做法是將兩個(gè)獨(dú)立法人企業(yè)未按照規(guī)定由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的情況下自己合并納稅，按照兩個(gè)企業(yè)互相彌補(bǔ)虧損后的金額繳納企業(yè)所得稅。這違法了我國(guó)稅法的獨(dú)立法人制的原則（美國(guó)企業(yè)所得稅是另一種集團(tuán)法人制，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)可以自行相互彌補(bǔ)虧損后分?jǐn)偠愵~，類似于我國(guó)總分公司之間的企業(yè)所得稅分配）。最終被安徽省財(cái)監(jiān)辦發(fā)現(xiàn)后進(jìn)行了補(bǔ)繳，涉案金額可能過億。

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)這個(gè)漏洞后，也于2009年下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》國(guó)稅函[2009]380號(hào)，規(guī)定“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。”

其次來看看在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀飾品。

金銀飾品屬于只能在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的產(chǎn)品。一方面金銀本身就是重要的工業(yè)原材料，玩音響就知道好點(diǎn)的線都是銀線了，此外一些高精度的設(shè)備采用銀焊，就是整根的銀條。所以無法從金銀生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外銷售確定該產(chǎn)品就是用在應(yīng)稅消費(fèi)品上，沒法從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

另一方面金銀首飾的價(jià)值并不僅僅是金銀的價(jià)值還有手工，現(xiàn)在的黃金每克330左右，首飾在正規(guī)大店都400左右了，前幾年黃金最便宜235的時(shí)候首飾最便宜也300左右了，基本上黃金首飾是每克黃金加50—100元手工。也就是說金銀生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格不是完成品的價(jià)格，完成品還需要繼續(xù)加工，所以也不可能按照金銀生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

但是黃金違法案件更加頻繁，其中最著名的就是2016年廈門黃金案。鄭某雄犯罪團(tuán)伙在短短5個(gè)月期間，為他人虛開增值稅專用發(fā)票2185份，價(jià)稅合計(jì)達(dá)93億余元，受票企業(yè)涉及全國(guó)17個(gè)省、市、自治區(qū)，嚴(yán)重了擾亂國(guó)家發(fā)票管理和稅收征管秩序及黃金交易秩序，造成國(guó)家稅款的大量流失，危害十分嚴(yán)重。

鄭某雄犯罪團(tuán)伙利用的就是正規(guī)途徑購(gòu)買黃金后銷售黃金首飾要繳納消費(fèi)稅，所以個(gè)人和個(gè)體戶購(gòu)買黃金愿意按照含稅價(jià)購(gòu)買同時(shí)不要發(fā)票，這樣稅務(wù)局不知道其購(gòu)買黃金的真正數(shù)量，從而達(dá)到少繳消費(fèi)稅和增值稅的目的。與此同時(shí)，這個(gè)金交所會(huì)員單位把手中囤積的大量進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票按照3%-11%不等的價(jià)格，賣給一些通過購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)稅來逃稅的企業(yè)，達(dá)到獲利目的。

這個(gè)案子雖然是個(gè)特大型的虛開增值稅發(fā)票案，但是其根本逃稅邏輯是利用了小型黃金零售者為了逃避消費(fèi)稅愿意以含稅價(jià)購(gòu)買黃金而不要發(fā)票的漏洞，不然也沒有虛開增值稅發(fā)票的獲利空間。