老楊會計 2019-11-07 18:19:40

企業(yè)收取違約金，4步確定是否應(yīng)交增值稅？

1、增值稅銷項稅額征收對象什么

增值稅銷項稅按應(yīng)稅銷售行為產(chǎn)生的“銷售額”進(jìn)行征收，因此銷項稅征的是應(yīng)稅銷售行業(yè)產(chǎn)生的“銷售額”，它等于應(yīng)稅銷售額×應(yīng)稅銷售行為對應(yīng)的增值稅稅率。

增值稅銷項稅計算公式

2、銷售額包括那些項目

稅法規(guī)定：銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，銷售方向購買方收取的全部價款和價外費用（不含銷項稅額），如何理解？

案例1：大田公司于2019年11月5日與中山公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定大田公司向中山公司銷售A產(chǎn)品100件，合同總價款100,000元，現(xiàn)金交易，假設(shè)A產(chǎn)品對應(yīng)的增值稅率是13%，銷售額則為88,495.58元。

銷售額計算過程

3、價外費用如何理解？包括那些項目

案例2：接上例， 中山公司在2019年11月5日簽訂合同當(dāng)天，向大田公司支付全款，并派車至大田公司倉庫提貨。由于產(chǎn)品太重，司機(jī)無法搬運上車。這個時候，大田公司向中山公司提出，本公司可以為中山公司提供裝車服務(wù),但要按6元/件收取上車費用，經(jīng)雙方協(xié)商，大田公司本次裝貨共向中山公司收取上車費500元。

案例中，大田公司向中山公司收取的上車費500元就屬于價外費用，通俗的講，價外費用指在銷售方除向購買方收到的銷售款之外，另外向購買方收取的其他款項。

價外費用主要包括向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

【思考，為什么稅法要將價外費用并入銷售額中繳納增值稅？】

4、違約金在什么情況下納入銷售額繳納銷項稅？什么情況不繳銷項稅

（1）情形一：納入銷售額

案例3:假設(shè)大田公司于2019年10月11日和中山公司簽了一份100,000.00元（含稅價）的商品買賣合同。合同約定，中山公司需要在合同簽日支付首付款30,000.00元，并于合同簽訂后5日內(nèi)支付全部剩余款項，否則大田公司將向中山公司收取違約金5,000.00 元。

合同簽訂當(dāng)日，中山公司向大田公司支付首付款30,000.00元后，遲遲未支付剩余款項，經(jīng)中山公司多次催促，中山公司于2019年11月11日才將剩余款支付給大田公司，對于中山公司違約行為，雙方協(xié)商同意，中山公司向大田公司支付違約金5,000.00元后，大田公司向中山公司交付全部產(chǎn)品。

本安全中, 大田公司向中山公司收到的5,000.00 元違約金應(yīng)并入銷售額中，共需要繳納銷項稅11,504.42元

（2）情形二：不納入銷售額

案例4:假設(shè)大田公司今天和中山公司簽了一個100,000.00元（含稅價）的合同。合同約定，任何一方違約，需要向?qū)Ψ街Ц?萬元違約金。合同第二日，中山公司反悔了，雙方解除合同， 中山公司交給大田公司1萬元違約金。

本例中，大田公司收取的1萬元違約金不納入銷售額繳納銷項稅。

總結(jié)：通過上述案例比較，違約金是否屬于價外費用并繳納銷項稅的關(guān)鍵點是“與違約金對應(yīng)的銷售行為是否已經(jīng)發(fā)生，即有無銷售額”。

案例3中，大田公司銷售產(chǎn)品給中山公司，并收取了銷售款100,000.00元元，應(yīng)稅銷售行為已經(jīng)產(chǎn)生,收取的違約金應(yīng)并入銷售額繳納銷項稅；

案例4中，合同已經(jīng)解除，大田公司沒有銷售產(chǎn)品給中山公司，應(yīng)稅銷售行為沒有產(chǎn)生，收取的違約金不需要并入銷售額中繳納銷項稅【沒有銷售額，收取的違約金并不進(jìn)銷售額中去】。

違約金是否交稅判斷示意圖