來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 發(fā)布時(shí)間：2012年06月06日 

甲方向乙方銷售一批材料，因質(zhì)量問(wèn)題，交易沒(méi)有完成，合同約定甲方需向乙方支付23400元的違約金。這部分違約金主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，取得或支付違約金的雙方的涉稅處理方法各不相同。

增值稅方面

供貨方取得違約金。增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。違約金作為一種價(jià)外費(fèi)用，供貨方應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）明確，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

例如，甲乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司向乙公司銷售貨物，乙公司收到貨物但未能及時(shí)驗(yàn)貨，導(dǎo)致延遲支付貨款。按合同約定，乙公司向甲公司支付違約金23400元。則甲公司取得的違約金應(yīng)繳納增值稅=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）。應(yīng)注意，如果所銷售貨物的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則收取的違約金不繳納增值稅。上例中，如果乙公司并沒(méi)有收到貨物，而是因?yàn)槠渌蜻`約，即甲公司實(shí)際上沒(méi)有銷售產(chǎn)品，則收取乙公司的違約金不符合價(jià)外費(fèi)用的特征，無(wú)需繳納增值稅。

購(gòu)買(mǎi)方取得違約金。一般情況下，對(duì)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷售方違約而支付給購(gòu)買(mǎi)方的違約金，由于購(gòu)買(mǎi)方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的情形，也就不存在繳納增值稅的納稅義務(wù)，故購(gòu)貨方收取的違約金不需要繳納增值稅。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照?qǐng)?zhí)行。

因此，購(gòu)貨方取得的與購(gòu)銷貨物相關(guān)的返還收入，如果是以違約金的名義收取，且其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤的，屬于平銷返利行為，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)，則不涉及增值稅處理。

例如，丙公司向丁公司購(gòu)進(jìn)貨物，雙方均為一般納稅人，丁公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，按照合同約定，丁公司應(yīng)按照購(gòu)銷額的10%向丙公司支付違約金23400元，則丙公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=23400÷（1+17%）×17%=3400（元）。應(yīng)當(dāng)注意的是，如果實(shí)際上未實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷行為但又取得違約金，則不涉及增值稅處理問(wèn)題。假如丁公司因特殊原因，不能提交貨物，按照合同約定，丁公司應(yīng)向丙公司支付違約金23400元，丙公司在這種情況下取得的違約金收入就不需沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

營(yíng)業(yè)稅方面

提供應(yīng)稅勞務(wù)方收取違約金?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。例如，A公司向B公司提供咨詢服務(wù)，B公司未按期支付服務(wù)費(fèi)，按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金30000元，則A公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅=30000×5%=1500（元）。

接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取違約金。對(duì)于接受營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)一方因提供方違約而從對(duì)方收取的違約金，因接受方?jīng)]有提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，收取的違約金無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅方面

取得違約金的企業(yè)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金作為其他收入處理，應(yīng)該納入應(yīng)稅所得額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

支付違約金的企業(yè)。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，屬于稅法規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出，不屬于行政罰款，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。