編者按：《億企約財(cái)稅》欄目：每期選題取自億企贏財(cái)稅QQ在線答疑群，聚焦于百萬(wàn)財(cái)稅群友最關(guān)注最頭疼的問(wèn)題，以話題形式一次性透徹分析，全面解答。

企業(yè)在簽訂合同之前要有意識(shí)地進(jìn)行籌劃，有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本。我們從平時(shí)簽訂合同會(huì)涉及到的稅種，簡(jiǎn)短介紹一下稅收籌劃的思路。

1、甲公司為一般納稅人，在市區(qū)有用于出租的倉(cāng)庫(kù)，房產(chǎn)原值為800萬(wàn)元，對(duì)外出租，年租金收入為100萬(wàn)元，承租方主要用于原材料和商品等存貨的存放。

思考：對(duì)此業(yè)務(wù)甲公司如何簽訂合同能更省稅？應(yīng)該按倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，還是房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行簽訂呢？

先回答后面一個(gè)問(wèn)題，雙方按照倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)行合同的簽訂會(huì)更好。如果甲公司與承租方能夠進(jìn)行友好協(xié)商，利用倉(cāng)庫(kù)為承租方存放貨物，將房產(chǎn)租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，配備保管人員，增加其他需要的服務(wù)內(nèi)容，假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管的收入為100萬(wàn)元，與倉(cāng)庫(kù)出租的租金收入相同。則不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策：

①增值稅：倉(cāng)庫(kù)用于租賃，適用9%稅率；倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)物流輔助服務(wù)，適用6%稅率；

②附加稅費(fèi)：根據(jù)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算相應(yīng)的城建稅（7%、5%、1%）及教育費(fèi)附加（3%）、地方教育附加（2%）；

③房產(chǎn)稅：倉(cāng)庫(kù)用于租賃，出租的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)；倉(cāng)儲(chǔ)屬于房產(chǎn)自用，其計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)算繳納；

④印花稅：財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰ 繳納；倉(cāng)儲(chǔ)保管合同按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰繳納。

納稅情況分析如下（單位：萬(wàn)元）：

如圖所示，房產(chǎn)租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，可節(jié)稅=22.18-13.54=8.64萬(wàn)元

2、甲企業(yè)與乙公司簽訂寫字樓辦公室租賃協(xié)議，協(xié)議年租金60萬(wàn)。

A. 思考：甲企業(yè)應(yīng)如何約定租賃期限，以達(dá)到少繳印花稅稅款和延遲繳納印花稅的籌劃目的？是按固定期限1年，還是按不固定期限？

答案：按不固定期限。

解析：財(cái)產(chǎn)租賃合同按年計(jì)算，甲應(yīng)繳納的印花稅=600000*0.1%=600元，如果甲企業(yè)在簽訂合同時(shí)，租賃期限不固定，可根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)于在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)稅貼花。企業(yè)在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，可以延遲繳納595元的稅款。

注意：雙方在訂立合同時(shí)應(yīng)考慮以后經(jīng)濟(jì)交往中可能會(huì)遇到的種種情況：

①合同簽了，合同履行后，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。但是如果合同發(fā)生了修改，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅。

②雖然合同簽了，但是合同不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。

③不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

所以，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，最好確定比較合理、保守的金額，防止所載金額大于合同履行后的實(shí)際結(jié)算金額或者合同不兌現(xiàn)、不按期兌現(xiàn)，造成企業(yè)稅款增加。

3、甲建筑公司承接了乙公司需要增加工廠辦公區(qū)面積的工程，但是甲建筑公司由于其他項(xiàng)目正在趕工期，需要分包部分工程給丙、丁建筑公司，分包合同分別都為500萬(wàn)元。

A. 思考：甲建筑公司完成該工程需要怎樣簽訂總計(jì)金額為2000萬(wàn)元的建筑安裝承包合同，才能達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅稅款的目的？是由甲建筑公司應(yīng)該分別與乙公司、丙、丁建筑公司

B. 簽訂合同還是由乙公司分別與甲、丙、丁建筑公司簽訂合同？

答案：由乙公司分別與甲、丙、丁建筑公司簽訂合同。

解析：建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，適用稅率為0.03%，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納印花稅。減少轉(zhuǎn)包次數(shù)，相應(yīng)降低轉(zhuǎn)包過(guò)程中的印花稅稅收。

分析計(jì)算如下：

①甲建筑分別與乙公司、丙、丁建筑公司，甲建筑公司應(yīng)繳納的印花稅=（2000+500+500）×0.03%=0.9（萬(wàn)元）；

②乙公司分別與甲、丙、丁建筑公司，甲建筑公司應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.03%=0.3（萬(wàn)元）；

③依據(jù)上述計(jì)算可知，采用乙公司分別與甲、丙、丁建筑公司簽訂合同，甲建筑公司可節(jié)稅0.6萬(wàn)元（0.9-0.3=0.6萬(wàn)元）。

從上面的小案例可知，懂得一些合理的稅收籌劃方式能為企業(yè)減少不少納稅成本，這種能力需要財(cái)會(huì)人員有知識(shí)儲(chǔ)備，不斷地提高自身的工作能力，也可以謀求更大的發(fā)展。