P集團(tuán)公司為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、促進(jìn)集團(tuán)公司優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、夯實(shí)集團(tuán)公司主產(chǎn)業(yè)、提升整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)行了公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)生了A公司(子公司)向P公司(母公司)無(wú)償劃轉(zhuǎn)S公司(孫公司)股權(quán)的業(yè)務(wù)。2017年12月31日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)后，A公司于2018年1月22日向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提交了“居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表”及相關(guān)材料，申請(qǐng)采用特殊性稅務(wù)處理。

本案中涉及到的有關(guān)公司以及公司之間關(guān)系情況如下：S公司于2010年10月27日取得×市工商行政管理局核發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資本為500 000元。2011年11月，A公司在產(chǎn)權(quán)交易中心通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓以81 516 400元取得S公司100%的股權(quán)，成為S公司100%直接控股的母公司。2017年12月，A公司以擁有的S公司的債權(quán)“其他應(yīng)收款”90 000 000元對(duì)S公司增資，增資后S公司注冊(cè)資本為90 500 000元。S公司主要從事對(duì)礦業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的投資，無(wú)其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

P公司于2012年6月和2013年3月，通過(guò)非同一控制下的第三方分別以3 033 800 000元和46 200 000元收購(gòu)了A公司原股東98.5%和1.5%的股權(quán)，股權(quán)購(gòu)買價(jià)款合計(jì)3 080 000 000元（以下簡(jiǎn)化表述為“30.8 億元”），使A公司成為P公司的全資二級(jí)子公司。

在P公司主導(dǎo)下，A公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)S公司截至2017 年8月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。按賬面凈值171 516 400元（以下簡(jiǎn)化表述為“1.7億元”）劃轉(zhuǎn)所持有的S公司100%的股權(quán)，并做沖減對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和減少“資本公積”的賬務(wù)處理。P公司作為劃入方?jīng)]有支付任何股權(quán)或非股權(quán)對(duì)價(jià)，P公司按收回投資處理，且按照取得A公司股權(quán)時(shí)，對(duì)A公司資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)收回投資的金額。當(dāng)時(shí)評(píng)估A公司持有的S 公司股權(quán)的公允價(jià)值為1 764 621 511.6元（以下簡(jiǎn)化表述為“17.6 億元”），其他資產(chǎn)公允價(jià)值約為13.2億元。P公司依據(jù)17.6億元確認(rèn)劃轉(zhuǎn)取得的S公司股權(quán)的入賬價(jià)值。

本案例中，P公司提交的材料齊全，符合稅法要求，但是在一些具體問(wèn)題判斷中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了分歧。

（一）對(duì)“會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)損益”的判斷

P公司認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓方A公司按照當(dāng)時(shí)取得S公司股權(quán)的入賬價(jià)值1.7億元轉(zhuǎn)出資產(chǎn)，借記“資本公積”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司”科目，未確認(rèn)損益；接受方P公司按照2012年取得A公司股權(quán)時(shí)，A公司資產(chǎn)負(fù)債表中S公司股權(quán)的公允價(jià)值17. 6億元確認(rèn)接受股權(quán)的入賬價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司”科目，也未確認(rèn)損益。P公司認(rèn)為這符合特殊性稅務(wù)處理中要求的“劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益”的條件。

稅務(wù)機(jī)關(guān)主張，P公司確認(rèn)的S公司股權(quán)轉(zhuǎn)入價(jià)值為17.6億元，是2012年P(guān)公司收購(gòu)A公司時(shí)S公司股權(quán)的公允價(jià)值，雖然這是P公司取得股權(quán)的歷史成本，但不是A公司持有的S公司股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，雙方不是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。雙方只是形式上沒有確認(rèn)損益，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)確認(rèn)了損益，不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)該按一般性稅務(wù)處理認(rèn)定，按照17.6億元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。P公司只有按照1.7億元確認(rèn)S公司股權(quán)的入賬價(jià)值才符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

P公司認(rèn)為，如果按照1.7億元確認(rèn)接受的S公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)減少對(duì)A公司的投資，結(jié)果會(huì)使得P公司資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的所持有A公司股權(quán)價(jià)值虛高。因?yàn)锳公司凈資產(chǎn)的主體部分就是S公司股權(quán)，隨著S公司股權(quán)的劃出A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值會(huì)相應(yīng)減少很多，這樣處理不能準(zhǔn)確反映A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值。盡管目前雙方是按照不同的金額進(jìn)行賬務(wù)處理，但是都未確認(rèn)損益，應(yīng)屬于符合稅法規(guī)定的條件。

（二）增資對(duì)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的影響

P公司認(rèn)為，增資是一種追加投入，應(yīng)該增加股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。2017年12月A公司對(duì)S公司增資的90 000 000元發(fā)生在股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成之前，如果按照一般計(jì)稅方法計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該以增資后實(shí)際累計(jì)發(fā)生的投資額作為成本，即股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是股權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)A 公司持有的該項(xiàng)股權(quán)的賬面價(jià)值171 516 400元，轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為159 310 511.6元（1 764 621 511.6元-171 516 400 元）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，增資行為發(fā)生在開始轉(zhuǎn)讓股權(quán)期間，股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)以S公司2017年8月31日的數(shù)據(jù)為依據(jù)，公司增資是2017 年12月進(jìn)行的，所以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)能夠扣除的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是增資前的成本81 516 400元，而不是171 516 400元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為1 683 105 111.6元（1 764 621 511.6元-81 516 400元）。

（一）對(duì)“會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)損益”判斷的分析

股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化，應(yīng)該就實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。但是根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，符合條件的股權(quán)劃轉(zhuǎn)可以適用特殊性稅務(wù)處理，股權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)暫不確認(rèn)所得。為什么要有這種特殊的規(guī)定，如何達(dá)到延遲納稅的目的，對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題的分析是解決案例中A公司和P公司按照不同金額進(jìn)行賬務(wù)處理是否屬于稅法“會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)損益”規(guī)定的關(guān)鍵。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號(hào)）第三條，對(duì)100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100% 直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，符合條件的可以選擇特殊性稅務(wù)處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第一條第三款規(guī)定：“100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！本C合這兩個(gè)文件的規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理的條件應(yīng)該從四個(gè)方面理解：

1.當(dāng)事人關(guān)系的緊密性。股權(quán)劃轉(zhuǎn)必須在100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100% 直接控制的居民企業(yè)之間進(jìn)行。

2.交易動(dòng)機(jī)的合理性。具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

3.權(quán)益歸屬的連續(xù)性。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.會(huì)計(jì)核算的一致性。劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，與稅法允許的資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)當(dāng)期不確認(rèn)所得保持一致。

股權(quán)劃轉(zhuǎn)屬于集團(tuán)公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，股權(quán)劃轉(zhuǎn)之后雖然資源控制權(quán)依然在集團(tuán)范圍之中，并未發(fā)生改變，但是從納稅主體分析，產(chǎn)生了資產(chǎn)權(quán)屬?gòu)囊粋€(gè)納稅主體轉(zhuǎn)移至另一個(gè)納稅主體的情況?；谥ζ髽I(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的，國(guó)家給予了政策支持，在符合條件的情況下，企業(yè)可以延遲納稅。如何落實(shí)這一政策，稅法分別規(guī)定了應(yīng)具備的條件和具體的處理辦法?！皯?yīng)具備的條件”是用來(lái)準(zhǔn)確判斷企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)是否屬于稅法支持的范疇；“具體處理辦法”是為了保證技術(shù)上實(shí)現(xiàn)稅款不會(huì)漏征的效果。因?yàn)檠舆t納稅不是不交稅，不是稅收金額減計(jì)的優(yōu)惠而是納稅時(shí)間延遲的優(yōu)惠?！皸l件”和“辦法”相輔相成，不能割裂理解?！半p方均不確認(rèn)損益”的要求是為了實(shí)現(xiàn)延遲納稅的效果，將納稅義務(wù)在不同納稅主體之間轉(zhuǎn)嫁，即轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)嫁到受讓方，在受讓方后續(xù)處置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，一并完成納稅義務(wù)的確認(rèn)。

本案中，劃出方A公司劃轉(zhuǎn)S公司的股權(quán)在當(dāng)期不計(jì)算所得，不繳稅，相關(guān)的納稅義務(wù)遞延轉(zhuǎn)嫁到P公司。劃入方P公司在未來(lái)轉(zhuǎn)讓S公司的股權(quán)時(shí)，除了就自身實(shí)現(xiàn)的所得繳稅之外，還要完成A公司轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的納稅義務(wù)。

對(duì)于同一控制下的企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)核算也不確認(rèn)損益。劃出方A公司對(duì)S公司的股權(quán)投資采用成本法核算，A公司2011 年取得投資時(shí)付出的對(duì)價(jià)與2017年12月對(duì)S公司增資，兩項(xiàng)合計(jì)總成本為1.7億元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。劃轉(zhuǎn)時(shí)，因?qū)儆谕豢刂葡碌墓蓹?quán)劃轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益，所以借記“資本公積”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司”科目，金額為1.7億元。

劃入方P公司通過(guò)非同一控制下的第三方獲得的A公司100% 的股權(quán)，P公司對(duì)A公司的股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。股權(quán)劃轉(zhuǎn)前，在P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目只有對(duì)A公司的股權(quán)投資30.8億元，且與計(jì)稅基礎(chǔ)相等。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因P公司獲得控制權(quán)時(shí)A公司資產(chǎn)負(fù)債表中持有的S公司股權(quán)的公允價(jià)值是17.6億元，通過(guò)編制抵消分錄，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)A公司的投資被抵消掉，合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的是對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資17.6億元。股權(quán)劃轉(zhuǎn)后，合并企業(yè)（P公司）應(yīng)按照被合并方（S公司）在最終控制方（P公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，所以P公司應(yīng)按照17.6億元作為獲得的S公司股權(quán)的入賬價(jià)值，同時(shí)沖減對(duì)A公司的投資成本。P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)容發(fā)生變化，由單一持有對(duì)A公司的股權(quán)投資30.8億元，變?yōu)榉謩e持有A公司股權(quán)投資13.2億元和持有S公司股權(quán)投資17.6億元。個(gè)別報(bào)表的列報(bào)發(fā)生變化，編制合并報(bào)表時(shí)，通過(guò)編制抵消分錄，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)兩個(gè)公司的投資均被抵消掉，不在合并報(bào)表中體現(xiàn)。

股權(quán)劃轉(zhuǎn)前后，A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)總額減少，但是變化結(jié)果未計(jì)入當(dāng)期損益，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)總額未發(fā)生變化。

通過(guò)以上分析，本案中稅企兩方各自的觀點(diǎn)都不完全準(zhǔn)確。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是正確的，但是P公司取得S公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)不正確，應(yīng)按照1.7億元（A公司原值）確認(rèn)，而不是17.6億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為的不符合“會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)損益”的條件、不能適用特殊性稅務(wù)處理的判斷不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)核算應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，稅會(huì)差異問(wèn)題應(yīng)在表外調(diào)整。作為當(dāng)事雙方在各自報(bào)表中確實(shí)均未確認(rèn)損益，可以采用特殊性稅務(wù)處理。稅務(wù)處理中，劃轉(zhuǎn)前P公司持有的A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為30.8億元，股權(quán)劃轉(zhuǎn)后該計(jì)稅基礎(chǔ)被分解為兩部分，分別是S 公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為17.6億元，A公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為13.2億元。但是由于P公司要承繼股權(quán)劃轉(zhuǎn)過(guò)程中A公司的納稅義務(wù)，故P公司對(duì)S公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)最終不能按照17.6億元確認(rèn)，應(yīng)按照1.7億元確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)的承繼。假設(shè)未來(lái)P公司將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓S 公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)收入40億元，轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)收入20億元，即：

P公司會(huì)計(jì)核算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=(40-17.6）+(20-13.2)=29.2(億元）

P公司按稅法計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=(40-1.7)+（20-13.2)=45.1(億元）

45.1億元的應(yīng)納稅所得額中包括P公司自身對(duì)該項(xiàng)投資活動(dòng)應(yīng)確認(rèn)的納稅所得29.2億元（60-30.8)和替A公司承擔(dān)的納稅所得15.9億元（17.6-1.7）。

（二）對(duì)“增資對(duì)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的影響”的稅務(wù)分析

投資人對(duì)被投資企業(yè)增資屬于追加投資的性質(zhì)，應(yīng)該增加股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這沒有異議。本案中，稅企雙方關(guān)注的是增資發(fā)生時(shí)間與股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間不同產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)爭(zhēng)議，實(shí)質(zhì)上除此之外，本案中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)也存在錯(cuò)誤。股權(quán)劃轉(zhuǎn)包括股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定兩個(gè)核心問(wèn)題。這兩個(gè)問(wèn)題中，一個(gè)是確認(rèn)取得時(shí)付出的代價(jià)，屬于歷史信息的核實(shí)；一個(gè)是判斷轉(zhuǎn)讓時(shí)的回報(bào)，屬于公允價(jià)值的評(píng)估。

前文中已經(jīng)分析了在特殊性稅務(wù)處理中，A公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)不確認(rèn)所得以及A公司和P公司對(duì)劃轉(zhuǎn)后股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)方法，不再贅述。下面假設(shè)本案股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)按照一般性稅務(wù)處理，分析股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入與股權(quán)成本認(rèn)定應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。

1.劃出方A公司的稅務(wù)處理。A公司應(yīng)在劃轉(zhuǎn)當(dāng)期計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等于轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅基礎(chǔ)。因P 公司未支付對(duì)價(jià)，所以A公司應(yīng)以S公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入。本案中股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成時(shí)間是2017年12月，計(jì)算S公司股權(quán)公允價(jià)值的時(shí)間不能按照2017年8月31日會(huì)計(jì)事務(wù)所作出的評(píng)估價(jià)值認(rèn)定，也不能以2012年P(guān)公司收購(gòu)A公司股權(quán)時(shí)評(píng)估的S 公司的公允價(jià)值17.6億元確定，這些價(jià)值都不是S公司股權(quán)在被劃轉(zhuǎn)時(shí)的公允價(jià)值。由于2017年12月發(fā)生了A公司以債權(quán)向S公司增資情況，所以在確認(rèn)S公司股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)以增資后新的評(píng)估價(jià)值確認(rèn)。A公司所持有的S公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1.7 億元，包括初始投資支付的對(duì)價(jià)約0.8億元和債轉(zhuǎn)股0.9億元。

2.劃入方P公司的稅務(wù)處理。P公司未付出任何對(duì)價(jià)獲得的S公司的股權(quán)，應(yīng)按照接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)處理。捐贈(zèng)收入為2017年12月31日股權(quán)變更手續(xù)完成時(shí)S公司股權(quán)的公允價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而且沒有成本可以扣除。P公司持有的A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)保持30.8億元不變。

（一）高度重視股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，慎重處理降低風(fēng)險(xiǎn)

股權(quán)劃轉(zhuǎn)屬于股權(quán)交易內(nèi)容之一，通常發(fā)生在同一集團(tuán)內(nèi)部。股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有多種優(yōu)勢(shì)，例如：不改變資產(chǎn)使用方式，維持了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性；資源的最終控制方不變，保持了權(quán)益的連續(xù)性；不涉及相關(guān)人事管理變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，節(jié)約了資源整合成本等。所以，股權(quán)劃轉(zhuǎn)正在成為企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)治理的常用方式。股權(quán)劃轉(zhuǎn)過(guò)程涉及到法律關(guān)系的改變、會(huì)計(jì)核算的調(diào)整、納稅義務(wù)的確定等多種問(wèn)題，這些問(wèn)題的處理會(huì)涉及《公司法》等相關(guān)法律知識(shí)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)知識(shí)、《企業(yè)所得稅法》等稅收法規(guī)，需要具備綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力的人才才能完成。

股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)一般交易關(guān)系復(fù)雜，涉案金額高，稅款數(shù)額大，后續(xù)管理難，屬于高風(fēng)險(xiǎn)涉稅業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視該類業(yè)務(wù)，在發(fā)生股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)集中多種專業(yè)人才，多角度綜合分析集體決策，在全面理清交易關(guān)系、準(zhǔn)確核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)、正確適用稅收法律法規(guī)、正確處理稅會(huì)差異協(xié)調(diào)問(wèn)題等方面加強(qiáng)監(jiān)管，盡量降低或避免因處理不當(dāng)引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確稅法判斷原則，準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)信息

股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算會(huì)涉及《長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)合并》《合并會(huì)計(jì)報(bào)表》等多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)股權(quán)劃轉(zhuǎn)各方之間的關(guān)系，進(jìn)行不同方式的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，目的是準(zhǔn)確反應(yīng)投資人權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，通過(guò)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別反映資產(chǎn)和權(quán)益情況，保證財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和公允性。

企業(yè)所得稅計(jì)算采用的是“間接法”，以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，對(duì)納稅調(diào)整事項(xiàng)按照類別分別進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。納稅義務(wù)確定過(guò)程中以會(huì)計(jì)信息為計(jì)算基礎(chǔ)會(huì)節(jié)約成本，但是不能被會(huì)計(jì)信息牽著走，混淆稅法與會(huì)計(jì)的界限，形成錯(cuò)誤判斷。這就要求稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，能夠搭好會(huì)計(jì)與稅收之間的“橋梁”，做到會(huì)計(jì)信息為稅所用的同時(shí)，建穩(wěn)會(huì)計(jì)與稅收之間的“籬笆”，劃清二者的界限，明確區(qū)分稅會(huì)差異，準(zhǔn)確認(rèn)定納稅義務(wù)。

（三）做好信息協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)后續(xù)跟蹤管理

股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)在稅收管理上有兩種處理方式。如果是一般性稅務(wù)處理，劃出方分別按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”和“對(duì)外捐贈(zèng)”業(yè)務(wù)處理，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和對(duì)外捐贈(zèng)支出稅前扣除等事項(xiàng)。劃入方確認(rèn)取得股權(quán)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并確認(rèn)捐贈(zèng)收入實(shí)現(xiàn)，雙方相應(yīng)的納稅義務(wù)均在劃轉(zhuǎn)完成當(dāng)期確認(rèn)。如果是特殊性稅務(wù)處理，股權(quán)劃轉(zhuǎn)當(dāng)期劃出方不確認(rèn)納稅義務(wù)，所有納稅義務(wù)由受讓方承繼。特殊性稅務(wù)處理業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理難度大，尤其涉及到劃轉(zhuǎn)各方在不同地區(qū)、分屬于不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理時(shí)，管理難度會(huì)更大。所以，對(duì)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞管理，保證信息傳遞的及時(shí)性與準(zhǔn)確性；建立嚴(yán)密的工作交接制度，在出現(xiàn)稅務(wù)人員崗位調(diào)整情況時(shí)，確保相關(guān)信息管理的連續(xù)性與完整性，保證后續(xù)跨期管理有據(jù)可查，避免“前功后棄”的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2019年第10期。）