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1 1.【核算內(nèi)容】：專利權(quán)、非專利技術(shù)，著作權(quán)，商標權(quán)，土地使用權(quán)，特許權(quán) 一般賬務(wù)處理 2.取得無形資產(chǎn)形式： (一)外購 外購無形資產(chǎn)成本=買價+相關(guān)稅費+其他支出 【提示】：1.相關(guān)稅費不包括增值稅及可抵扣的進項； 2.取得普票時，以價稅合計金額計入無形資產(chǎn)成本。 會計分錄： 借：無形資產(chǎn)--專利權(quán)/非專利技術(shù)/著作權(quán)/商標權(quán)/土地使用權(quán)/特許權(quán) 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款 2 （二）.自行研發(fā) 【易混淆點1】：注意區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 1·研究階段：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品前期，為獲取新技術(shù)、新知識而進行的相關(guān)方面的調(diào)研，具有探索性，是在為接下來的開發(fā)階段做相應(yīng)的準備，但要注意，已進行的研發(fā)活動是否轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)是不確定的。此階段的支出需費用化（管理費用）。 2.開發(fā)階段：即企業(yè)在進行批量生產(chǎn)前，先將在研發(fā)階段的成果或知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的產(chǎn)品，材料等。此階段滿足資本化條件的支出需資本化；否則費用化（先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。 【易混淆點2】：資本化與費用化 1.資本化：即將發(fā)生的支出計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，對當(dāng)期利潤影響不大。 2.費用化：即將發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益（費用），會直接減少當(dāng)期利潤。 【資本化的條件】： 1，與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量；二者需同時具備。 3 一般會計科目 借：研發(fā)支出---費用化支出 ---資本化支出 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款 期末處理 借：管理費用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—費用化支出 --資本化支出 4 【例題】 甲公司自行研發(fā)，開發(fā)一項技術(shù)，截至2017年12月底，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，該項研發(fā)活動完成了研發(fā)階段，從2018年1月1日起進入開發(fā)階段，2017年發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合資本化確認條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為48000元。2018年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)一項非專利技術(shù)，會計分錄如下： （1）2017年發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出---費用化支出2000000 貸：銀行存款等2000000 （2）2017年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出 借：管理費用 2000000 貸：研發(fā)支出——費用化支出2000000 （3）2018年，發(fā)生開發(fā)支出并符合資本化確認條件 借：研發(fā)支出——資本化支出300000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）48000 （稅率16%） 貸：銀行存款348000 （4）2018年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)300000 貸：研發(fā)支出——資本化支出30000 5 二·無形資產(chǎn)的攤銷 1.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不在攤銷。 2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，次月開始計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍需計提折舊，下月不計提折舊。 3.累計攤銷：主要是核算無形資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的相應(yīng)損耗額； 累計折舊：主要核算的是固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的相應(yīng)損耗額； 4.攤銷方法： A.直線法：無形資產(chǎn)攤銷年攤銷額=無形資產(chǎn)取得的總額/使用年限 B.產(chǎn)量法：每單位產(chǎn)量攤銷額=每期無形資產(chǎn)攤銷額=每單位產(chǎn)量攤銷額*該期實際完成產(chǎn)量 6 5.攤銷涉及的會計科目 管理費用——管理用 制造費用——生產(chǎn)車間用 其他業(yè)務(wù)成本——出租的無形資產(chǎn) 生產(chǎn)成本——無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品的等實現(xiàn)的 一般會計分錄 借：管理費用 制造費用 其他業(yè)務(wù)成本 生產(chǎn)成本 貸：累計攤銷 【注意】：1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷； 2.商譽不屬于無形資產(chǎn)，不進行攤銷；只能算作“無形項目”。但仍滿足資產(chǎn)確認條件，在資產(chǎn)負債表中單獨列示； 7 【例題】 2018年1月1日，A公司將其一項專利技術(shù)出租，每月租金10萬元，租賃期兩年，該無形資產(chǎn)是2017年3月31日研發(fā)成功并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本為200萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，該項業(yè)務(wù)對A公司2018年度損益的影響為（） A120 B 100 C150 D 200 【解析】影響金額為10*12-200/10=100萬元；看清問題，問的是2018年這一年的，而不是兩年的喔，其次，出租無形資產(chǎn)的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，而對出租的無形資產(chǎn)的攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本，收入減成本，也就是最終該項資產(chǎn)影響的損益數(shù)額。 |
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