作者：馬軍生 博士

實踐中，經常有人問，公司向股東借一筆錢，但公司未來也不償還了，是否可以轉到股東權益，這樣也可以降低公司的資產負債率，便于對外融資。

最近看到一個案例，講的是股東債權轉到股東權益后，被征收企業(yè)所得稅。

某公司有一筆向股東借入款100萬元，由于掛賬時間太長，根本也無須償還，于是做了如下調賬分錄：

借：其他應付款-股東 100萬元

貸：資本公積 100萬元

2018年下半年當?shù)囟惥衷谶M行納稅評估過程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的疑點數(shù)字100萬元收益，依法要求企業(yè)調增了2017年度的應納稅所得額，并補繳了25萬元的企業(yè)所得稅以及滯納金等。

對于應付股東款，不用償還，按照《企業(yè)會計準則》是不能計入營業(yè)外收入，而是權益性交易，但從稅法角度來說，則可能會被視為捐贈收入。從而計入企業(yè)所得稅納稅所得。

參考政策：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產為捐贈收入，應當計算繳納企業(yè)所得稅。

之前有不少上市公司，收到控股股東的業(yè)績補償款，計入資本公積，但同時要繳納企業(yè)所得稅。

《斯太爾:關于補繳以前年度企業(yè)所得稅款的公告》

2017年6月22日，斯太爾動力股份有限公司（以下簡稱“公司”）收到湖北公安縣稅務局稅源管理一分局《稅務事項通知書》（公地一稅通[2017]12 號）。

2015年度公司取得控股股東山東英達鋼結構有限公司155,934,308.25元業(yè)績補償款，公安縣稅務局稅源管理一分局要求公司補繳 2014 年度企業(yè)所得稅款18,278,476.61元及相應滯納金。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》及實施細則等相關規(guī)定，基于程序優(yōu)于實體原則，公司于 2017年 6月 27 日全額繳納以前年度企業(yè)所得稅款18,278,476.61元及相應滯納金3,582,581.42元，共計21,861,058.03元。 公司曾于2015年度將上述業(yè)績補償款全額計入“營業(yè)外收入”，監(jiān)管部門認為支付補償款屬于控股股東捐贈行為，不應確認收入。根據(jù)監(jiān)管部門指示，公司最終將業(yè)績補償款調整計入“資本公積”，事項性質和會計處理延續(xù)至今。根據(jù)國家稅務總局《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號）相關條款，公司認為控股股東業(yè)績補償款不屬于企業(yè)所得稅應納稅收入，因此未按應納稅收入進行所得稅申報納稅。

此次，公安縣稅務局稅源管理一分局要求公司就收取控股股東補償款事項補繳企業(yè)所得稅，公司表示存在較大異議，正積極與政府機關、監(jiān)管部門、中介機構等開展溝通，并擬申請稅務行政復議。經與年審會計師確認，上述補繳的企業(yè)所得稅款不影響以前年度或當期損益，繳納的滯納金計入當期營業(yè)外支出。

對于需要將股東借款轉為股東權益的公司來說，應該怎么操作？

從會計處理本身來說，減少負債，并增加“實收資本”或“資本公積”是可以的。

《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第五條　股東或者發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。

可以用債權來進行出資，而且這種出資行為也不是捐贈，可以不用繳納企業(yè)所得稅。

股東免除債權，視作對股東對企業(yè)捐贈，并作為企業(yè)應稅所得，對企業(yè)來說，是很不劃算的一件事，企業(yè)實際沒獲得任何額外，還平白無故損失了稅金，但如果體現(xiàn)出來的是捐贈形式，對企業(yè)征稅也是有依據(jù)的。

因此，筆者建議一般不要直接用債權轉為股東權益，雖然這樣做，也是可行的，但實踐中，能夠避免稅務爭議地帶，盡量遠離爭議地帶，尤其在國內的稅收環(huán)境下，稅務機關有很大的話語權和裁量權，這樣操作之后，萬一被稅局認定為是股東對公司債務豁免，或認定為股東對公司的捐贈收入，那就比較麻煩。

而且，非貨幣資產出資，在未來進行IPO上市或資本運作時，也不是很干凈利索。

有鑒于此，公司在形式上，完全沒有必要將債權轉為股東權益，而是可以采取股東貨幣資金方式，增加股東權益（“實收資本”和“資本公積”），然后出資完成后，立即償還原來所欠股東款項。

當然，也可由公司先還錢給股東，然后立即進行增資操作，將錢再轉回公司。

當然，對公司或股東來說，需要有貨幣資金進行周轉，對有些公司來說，未必拿得出這么多貨幣資金，那完全可以采取分步出資，多轉幾次就可以，或者找筆過橋資金。

這樣操作的好處，避免以后可能出現(xiàn)的各種扯皮。

實踐中，對于公司來說，如果有可能，盡量不要陷入爭議地帶，能采用安全方法處理，自然最好。雖然，有時爭議地帶，企業(yè)有足夠理由贏得爭議，但沒有必要讓自己陷入這種爭議。

債權轉為股東權益，雖然從理論上來說，直接轉是可以的，但采用貨幣資金周轉，債歸債，股歸股，不將兩者牽扯到一起，無疑是更好的做法。

其他很多事情也是同理。