1．存貨應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：

　?。?）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　2．下列各項(xiàng)貨物都屬于企業(yè)存貨：

　?。?）已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)或入庫(kù)的在途貨物；

　?。?）已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算憑證的貨物；

　?。?）貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的貨物；

　　（4）委托其他單位代銷或加工的貨物。

　　對(duì)于按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的貨物，不應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。

　　對(duì)于接受其他單位委托代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方，應(yīng)作為委托方的存貨處理。

　　存貨的計(jì)價(jià)，是指對(duì)收入、發(fā)出及結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)量，是存貨核算的關(guān)鍵。

　　1．存貨的初始計(jì)量

　　2．存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

　　3．存貨的期末計(jì)價(jià)

　　存貨的實(shí)際成本，是指存貨達(dá)到可以使用或可供出售狀態(tài)以前發(fā)生的有關(guān)直接或間接支出，即歷史成本。

　　企業(yè)存貨取得的途徑不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也有所不同：

　　以買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。

　　以制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。

　　三、委托外單位加工完成的存貨

　　以實(shí)際耗用的原材料或者半成品和加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)作為實(shí)際成本。

　　以同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本。

　　按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)存貨按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本；存貨按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用或發(fā)出存貨應(yīng)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　存貨計(jì)價(jià)方法的不同，直接影響到當(dāng)期銷售成本和期末存貨價(jià)值的確定，進(jìn)而影響到企業(yè)損益的計(jì)算及資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值表現(xiàn)。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模及存貨收發(fā)等實(shí)際情況，選用合適的存貨計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　先進(jìn)先出法，是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為原則，并按這種原則對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

　　采用這種方法，收到存貨時(shí)，應(yīng)在存貨明細(xì)賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出法的原則確定單價(jià)，逐筆登記發(fā)出存貨的金額和結(jié)存存貨的金額。

　　【例4-1】某企業(yè)2014年6月份甲種原材料收發(fā)結(jié)存資料如表4-1所示，采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)6月份甲種原材料發(fā)出成本和月末結(jié)存金額，見(jiàn)表4-2。

　　6月份發(fā)出甲種原材料的實(shí)際成本=（800×10．00）+（700×10．00+500×11．75）+（500×11．75+500×11．50）=32 500（元）

　　6月末結(jié)存甲種原材料的實(shí)際成本=15 000+29 000－32 500=11 500（元）

　　 或 =1 000×11．50=11 500 （元）

　　采用先進(jìn)先出法，便于計(jì)算日常發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，但在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，企業(yè)計(jì)算的工作量較大；優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨價(jià)格以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，但當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，反之則低估當(dāng)期利潤(rùn)。

　　也稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收入數(shù)量加月初結(jié)存數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收入存貨成本加月初結(jié)存成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。

　　加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）

　　本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　如果計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本不是整數(shù)，需四舍五入的，為優(yōu)先保證存貨結(jié)存成本的正確性，應(yīng)采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本：

　　期末結(jié)存存貨實(shí)際成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　本期發(fā)出存貨實(shí)際成本=期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本－期末結(jié)存存貨實(shí)際成本

　　【例4-2】沿用【例4-1】的資料，采用加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)6月份甲種原材料發(fā)出成本和6月末結(jié)存金額，見(jiàn)表4-3。

　　6月份發(fā)出甲種材料的實(shí)際成本=3 000×11．00=33 000（元）

　　6月末結(jié)存甲種原材料的實(shí)際成本=1 000 ×11．00=11 000（元）

　　采用加權(quán)平均法能簡(jiǎn)化核算工作，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。

　　但這種方法將全部計(jì)算工作集中在月末進(jìn)行，平時(shí)不能從賬上反映發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。

　　是指每次收到存貨后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨的數(shù)量和總成本計(jì)算出新的平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

　　移動(dòng)加權(quán)平均單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本批收入存貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）

　　本批發(fā)出存貨實(shí)際成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單位成本

　　【例4-3】沿用【例4-1】的資料，采用移動(dòng)平均法計(jì)算該企業(yè)6月份甲種原材料發(fā)出成本和6月末結(jié)存金額，見(jiàn)表4-4。

　　第一批發(fā)出甲種原材料的實(shí)際成本=800×10=8 000（元）

　　第一批發(fā)貨后結(jié)存甲種原材料的實(shí)際成本=700×10=7 000（元）

　　第一批購(gòu)入材料后的平均單位成本=(7 000+11 750)÷(7000+1000)=11．03（元）

　　第二批發(fā)出甲種原材料的實(shí)際成本=1 200×11．03=13 236（元）

　　第二批發(fā)貨后結(jié)存甲種原材料的實(shí)際成本=18 750－13 236=5 514(元)

　　第二批購(gòu)入材料后的平均單位成本=(5 514+11 250)÷(500+1 500)=11．38（元）

　　第三批發(fā)出甲種原材料的實(shí)際成本=1 000×11．38=11 380（元）

　　第三批發(fā)貨后結(jié)存甲種原材料的實(shí)際成本=22 765－11 380=11 385(元)

　　6月份發(fā)出甲種原材料的實(shí)際成本=8 000+13 236+11 380=32 616(元)

　　6月末結(jié)存甲種原材料的實(shí)際成本=11 385（元）

　　采用移動(dòng)平均法能及時(shí)并比較客觀地反映發(fā)出及結(jié)存存貨的成本，但由于每次收貨后都要計(jì)算一次平均單位成本，因而計(jì)算工作量較大。 

　　亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，是逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出各次（批）存貨的成本的方法。

　　采用這種方法要求企業(yè)按品種和批次作詳細(xì)的記錄，并在存貨上附加標(biāo)簽或編號(hào)，以便確定發(fā)出存貨的個(gè)別實(shí)際成本。

　　采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，能準(zhǔn)確計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，但需認(rèn)定和記錄存貨的批次及各批的單價(jià)、數(shù)量，工作量較大；另外，容易出現(xiàn)企業(yè)隨意選用較高或較低價(jià)格的存貨以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)的現(xiàn)象。這種方法一般適用于容易識(shí)別、品種不多、單位成本較高的存貨的計(jì)價(jià)。

　　計(jì)劃成本法，是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑢l(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。

　　制造業(yè)企業(yè)，材料核算多采用計(jì)劃成本法。

　　材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

　　發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

　　結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本±結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

　　【例4-4】沿用【例4-1】的資料，假設(shè)甲種原材料的計(jì)劃單位成本為11．20元/千克，6月初材料成本差異為節(jié)約差（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本）1 800元。采用計(jì)劃成本法登記甲種原材料明細(xì)分類賬，見(jiàn)表4-5。

　　6月份收入甲種原材料計(jì)劃成本=2 500×11．20=28 000（元）

　　6月份發(fā)出甲種原材料計(jì)劃成本=3 000×11．20=33 600（元）

　　6月末結(jié)存甲種原材料計(jì)劃成本=1 000×11．20=11 200（元）

　　6月初結(jié)存甲種原材料 的計(jì)劃成本為16 800元，6月份購(gòu)入材料的實(shí)際成本為29 000元，計(jì)劃成本為28 000元，材料成本差異為超支差（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本）1 000元。

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=33600×(－1．7857%)=－600(元)

　　結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=11200×(－1．7857%)=－200(元)

　　發(fā)出甲種原材料的實(shí)際成本=33600－600=33000（元）

　　結(jié)存甲種原材料的實(shí)際成本=11200－200=11000（元）

　　采用計(jì)劃成本法，可以簡(jiǎn)化核算工作，并有利于對(duì)采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行考核，促進(jìn)存貨采購(gòu)成本的降低。

　　1．實(shí)地盤(pán)存制的含義和特點(diǎn)

　　也稱定期盤(pán)存制，是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的成本，并據(jù)以計(jì)算出本期耗用或已銷售存貨成本的一種存貨盤(pán)存方法。

　　該方法的特點(diǎn)是平時(shí)只在存貨賬上記錄存貨的增加數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)，然后用倒擠的方法確定本期存貨的減少數(shù)。

　　2．實(shí)地盤(pán)存制的計(jì)算公式

　　期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×單價(jià)

　　本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本－期末存貨成本

　　3．實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)

　　由于平時(shí)不記錄存貨減少數(shù)，可以簡(jiǎn)化日常核算工作。但這種方法不能隨時(shí)反映存貨的發(fā)出、結(jié)存動(dòng)態(tài)，而且由于以存計(jì)耗、以存計(jì)銷，凡屬未被計(jì)入期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)中的都假定為已經(jīng)耗用或銷售，這就把由于盜竊、浪費(fèi)等原因造成的損失隱沒(méi)在耗用或銷售成本之中，不利于對(duì)存貨的控制和管理，也不利于正確計(jì)算和分析成本。

　　1．永續(xù)盤(pán)存制的含義

　　也叫賬面盤(pán)存制，是指通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地記錄存貨收入或發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量、金額的一種存貨盤(pán)存方法。

　　2．永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)

　　這種方法可以隨時(shí)在存貨明細(xì)賬上反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，因而能提供準(zhǔn)確的成本計(jì)算資料；同時(shí)，通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)賬實(shí)，針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)的措施，有利于存貨的管理。但是采用該方法登記存貨明細(xì)賬的工作量較大。

　　兩種存貨數(shù)量盤(pán)存方法的適用性：

　　不同的存貨盤(pán)存方法，直接影響到期末存貨成本及發(fā)出存貨成本的確定。實(shí)地盤(pán)存制的適用性較差，除那些自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等存貨外，企業(yè)一般應(yīng)采用永續(xù)盤(pán)存制確定存貨數(shù)量。

　　企業(yè)各種存貨計(jì)價(jià)方法均以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算出期末存貨價(jià)值，見(jiàn)教材“存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法”。

　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨在期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。

　　1．成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

　　是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

　　成本，是指存貨的歷史成本。

　　可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用－估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)

　　2．成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法

　　將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法有三種：

　　（1）單項(xiàng)比較法，指對(duì)存貨中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每種存貨均取較低者來(lái)確定存貨的期末價(jià)值。

　?。?）分類比較法，指按存貨類別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低者來(lái)確定存貨的期末價(jià)值。

　?。?）總額比較法，指將全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低者作為期末全部存貨的價(jià)值

【例4-5】某企業(yè)有A、B、C、D四種材料，分為甲、乙兩大類。各種材料的成本與可變現(xiàn)凈值資見(jiàn)如表4-6，分別按三種比較方法確定期末材料價(jià)值。

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵賬戶，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額；借方登記已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)的金額和其他原因沖減已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”賬戶是有關(guān)存貨賬戶的抵減調(diào)整賬戶，有關(guān)存貨賬戶的期末借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額，即為期末存貨的價(jià)值。

　　當(dāng)企業(yè)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　第一，市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

　　第二，企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

　　第三，企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

　　第四，因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

　　第五，其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　企業(yè)在每一會(huì)計(jì)期末計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，首先要比較期末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額比較，若應(yīng)計(jì)提數(shù)大于已計(jì)提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；若應(yīng)計(jì)提數(shù)小于已計(jì)提數(shù)，表明前已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后得以部分恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)部分的數(shù)額，沖銷已計(jì)提數(shù)；若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值已全部恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額沖減至零為限。

　　當(dāng)企業(yè)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　第一，已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

　　第二，已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　第三，生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　第四，其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按存貨賬面價(jià)值與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，按存貨的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等賬戶。

　　【例4-6】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)核算，并運(yùn)用備抵法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。假設(shè)企業(yè)2010年年末開(kāi)始計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有關(guān)年度某商品存貨的資料見(jiàn)表4-7。

　　其中，2013年6月30日，對(duì)15 000元已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的商品作出處理。

　　賬務(wù)處理如下：

　?。?）2010年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=150 000－146 800=3 200（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 200

　　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 200

　?。?）2011年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=186 700－183 100=3 600（元）

　　2011年年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　=3 600－3 200=400（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 400

　　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400

　　（3）2012年年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=153 000－150150=2 850（元）

　　2012年年末應(yīng)沖銷已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3 600－2 850=750（元）

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750

　　 貸：資產(chǎn)減值損失 750

　　（4）2013年6月30日，對(duì)15 000元已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的商品作出處理。

　　借：資產(chǎn)減值損失 12 150

　　 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 850

　　 貸：庫(kù)存商品 15 000

　?。?） 2013年年末，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=130 000－129 000=1 000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 000

　　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000

　?。?）2014年年末，因可變現(xiàn)凈值大于成本，應(yīng)沖銷已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000元

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000

　　 貸：資產(chǎn)減值損失 1 000

　　原材料是指經(jīng)過(guò)加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

　　1．按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為六類：（1）原料及主要材料；（2）輔助材料；（3）外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）；（4）修理用備件（備品備件）；（5）包裝材料；（6）燃料。

　　2．按存放地點(diǎn)可分為三類：（1）在途材料；（2）庫(kù)存材料；（3）委托加工材料。

　　1．買價(jià)。直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。

　　2．運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。

　　3．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　4．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

　　5．購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。

　　6．其他費(fèi)用

　　原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種材料的收、發(fā)、結(jié)存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　從原材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬的登記，全部都是按照實(shí)際成本反映的，并應(yīng)設(shè)置以下賬戶進(jìn)行核算：

　　1．“原材料”賬戶。核算企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬（或材料卡片）

　　2．“在途物資”賬戶。核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

　　原材料按實(shí)際成本核算，由于其收入、發(fā)出及結(jié)存都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，能直接提供材料資金的結(jié)存數(shù)額；為計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本提供較準(zhǔn)確的材料耗用數(shù)；對(duì)于一些規(guī)模比較小，材料收發(fā)業(yè)務(wù)也比較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)核算工作較為簡(jiǎn)單。但是，這種計(jì)價(jià)核算方式不能在賬簿中反映采購(gòu)的材料成本是節(jié)約還是超支，不便于對(duì)采購(gòu)部門(mén)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的考核；另外，在材料品種較多，收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的情況下，其核算工作量較大。

　　這種計(jì)價(jià)核算方法一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小型企業(yè)。

　　1．貨款已經(jīng)支付（或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票），材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)。

　　2．貨款已經(jīng)支付（或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

　　3．材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付（或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票）預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料。

　　4．預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料。企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，可按合同規(guī)定預(yù)付一部分款項(xiàng)，待材料收到后，再進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)料業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，具體賬務(wù)處理見(jiàn)第3章“預(yù)付賬款”。

　　【例4-7】某服裝廠購(gòu)入毛料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，價(jià)稅合計(jì)117 000元已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——毛料 100 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000

　　　貸：銀行存款 117 000 

　　1．在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)票賬單未到達(dá)，所以未付款。

　　為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，可暫不進(jìn)行總分類核算，只將收到的材料登記明細(xì)分類賬，待有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)支付貨款后，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。如果月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，為了使賬實(shí)相符，應(yīng)按材料的暫估價(jià)款（合同價(jià)格或計(jì)劃成本等）入賬，下月初再用紅字編制同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單時(shí)，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【例4-9】某企業(yè)，是增值稅一般納稅人，從外地采購(gòu)甲材料一批，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，但銀行的結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)未到，貨款尚未支付。

　?。?）月末，按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為195 000元。

　　借：原材料——甲材料 195 000

　　 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 195 000

　　（2）下月初用紅字予以沖回

　　借：原材料——甲材料 195 000

　　 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 195 000

　?。?）下月收到該批材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為193 000元，增值稅稅額為32 810元；運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票標(biāo)明運(yùn)費(fèi)4 000元、增值稅稅額440元。款項(xiàng)共計(jì)230 250元已用銀行存款支付。

　　借：原材料——甲材料 197 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）33 250

　　 貸：銀行存款 230 250

　　2．材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單也已到達(dá)，款項(xiàng)未支付

　　這種情況包括企業(yè)采用賒購(gòu)方式購(gòu)買材料。結(jié)算單據(jù)已到，由于企業(yè)銀行存款不足而暫未付款，其表明企業(yè)因購(gòu)入材料已占用了供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)在收到材料和發(fā)票賬單時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【例4-10】某企業(yè)采用賒購(gòu)方式向A公司購(gòu)買一批材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單也已收到，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。付款條件為“2/10，N/30”。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?）企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 50 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500

　　　貸：應(yīng)付賬款——A公司 58 500

　?。?）假定企業(yè)在折扣期10天內(nèi)支付款項(xiàng)，可享受現(xiàn)金折扣1 000元（50 000×2%），即支付款項(xiàng)57 500元。付款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司 58 500

　　　貸：銀行存款 57 500

　　 　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　假定企業(yè)未在折扣期10天內(nèi)支付款項(xiàng)，即全額支付57 500元。付款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司 58 500

　　 貸：銀行存款 58 500

　　企業(yè)外購(gòu)原材料發(fā)生短缺與損耗，必須查明原因，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分不同情況進(jìn)行處理：

　　1．凡屬運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，如由于自然損耗等原因而發(fā)生的短缺，應(yīng)當(dāng)計(jì)入驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本中，相應(yīng)提高入庫(kù)材料的實(shí)際單位成本，不再另作賬務(wù)處理。

　　2．凡屬由供應(yīng)單位少發(fā)貨等原因造成的短缺，應(yīng)分兩種情況處理：

　?。?）貨款尚未支付的情況下，企業(yè)應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額，填寫(xiě)拒付理由書(shū)，向銀行辦理拒付手續(xù)，經(jīng)銀行同意后即可根據(jù)收料單、發(fā)票賬單、拒付理由書(shū)和銀行結(jié)算憑證，按實(shí)際支付金額記賬，將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。

　?。?）貨款已經(jīng)支付并已記入“在途物資”賬戶的情況下，按實(shí)際收到的材料記入“原材料”賬戶。凡屬由運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過(guò)失人造成的短缺，應(yīng)將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　3．尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再分別處理：

　　（1）屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，記入“其他應(yīng)收款”等賬戶；

　　（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶；

　?。?）屬于無(wú)法收回的其他損失，記入“管理費(fèi)用”賬戶。

　　【例4-11】某企業(yè)2014年6月3日從外地甲單位購(gòu)入A材料1 000噸，每噸500元，取得的增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款和增值稅稅額分別為500 000元和85 000元；每噸運(yùn)費(fèi)40元，取得的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)和增值稅稅額分別為40 000元和4 400元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6 800元，所有款項(xiàng)共計(jì)636 200元已用銀行存款支付。6月20日，A材料運(yùn)達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)950噸，短缺50噸，其中2噸屬定額內(nèi)合理?yè)p耗，其余48噸短缺原因不明，待查。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，外購(gòu)A材料貨款和支付的運(yùn)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。

　　（1）6月3日付款：

　　增值稅額=85 000+4 400=89 400（元）

　　借：在途物資——甲單位[500 000+40 000+6800] 546 800

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 89 400

　　　貸：銀行存款 636 200

　?。?）6月20日材料驗(yàn)收入庫(kù)：

　　采購(gòu)A材料的實(shí)際單位成本=546 800÷1 000=546．80（元）

　　驗(yàn)收入庫(kù)A材料的實(shí)際成本=（1 000－48）×546．80=520 553．60（元）

　　短缺A材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=500×48×17%+40×48×11%=4 291．20（元）

　　短缺A材料的實(shí)際成本=48×546．8+ 4291．20=30537．60（元）

　　借：原材料——A材料 520 553．60

　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30 537．60

　　　貸：在途物資——甲單位 546 800

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4 291．20

　?。?）查明原因，短缺的48噸材料是運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任造成的，運(yùn)輸部門(mén)已同意賠款但款項(xiàng)尚未收到，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸部門(mén) 30 537．6

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30 537．6

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余時(shí)，未查明原因的溢余材料一般只作為代保管物資在備查簿中登記，不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬核算。

　　【例4-12】某企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，向A公司采購(gòu)甲種原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為90000元，增值稅稅額為15 300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開(kāi)出一張期限為60天、票面價(jià)值為105 300元，并經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票交給供貨單位。同時(shí)，用銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)52．65元。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——甲種原材料 105 300

　　　貸：應(yīng)付票據(jù)——A公司 105 300

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52．65

　　　貸：銀行存款 52．65 

　　【例4-13】某企業(yè)2014年5月末根據(jù)領(lǐng)、發(fā)料憑證, 編制“發(fā)料憑證匯總表”如表4-8所示：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 493 600

　　 ——輔助生產(chǎn)成本 51 300

　　 制造費(fèi)用 5 400

　　 管理費(fèi)用 2 900

　　 其他業(yè)務(wù)成本 1 000

　　 貸：原材料 554 200

　　1．“原材料”賬戶。核算企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。

　　2．“材料采購(gòu)”賬戶。核算企業(yè)購(gòu)入的材料、商品等的采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入材料物資的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異；貸方：登記驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)超支差異。

　　3．“材料成本差異”賬戶。核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。屬于調(diào)整賬戶。借方登記入庫(kù)材料的超支差異；貸方登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異和分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（分?jǐn)偝Р町愑盟{(lán)字，節(jié)約差異用紅字）。期末余額若在借方，反映庫(kù)存材料的超支差異，若在貸方，反映庫(kù)存材料的節(jié)約差異。

　　企業(yè)購(gòu)入原材料，要通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算，其核算內(nèi)容包括三個(gè)方面：

　　一是反映材料采購(gòu)成本的發(fā)生；

　　二是按計(jì)劃成本反映材料驗(yàn)收入庫(kù)；

　　三是結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。

　　原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，能較有效地避免按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的不足。但由于材料成本差異一般只能按材料大類計(jì)算，所以會(huì)影響材料成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

　　這種計(jì)價(jià)方法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁且具備材料計(jì)劃成本資料的大型企業(yè)。

　　（1）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票結(jié)算貨款：

　　借：材料采購(gòu)——原材料 200 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000

　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000

　　（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)：

　　借：原材料——A材料 205 000

　　　貸：材料采購(gòu)——原材料 205 000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異（節(jié)約差）：

　　借：材料采購(gòu)——原材料 5 000

　　　貸：材料成本差異——原材料 5 000 

　?。?） 6月13日收到發(fā)票賬單時(shí)

　　借：材料采購(gòu)——原材料 81 230

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 670

　　　貸：銀行存款 94 900

　?。?）如果該批材料在7月3日運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為81 000元，入庫(kù)材料成本差異為超支差230元，在收料時(shí)才作材料入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的賬務(wù)處理。

　　借：原材料——B材料 81 000

　　　貸：材料采購(gòu)——原材料 81 000

　　借：材料成本差異——原材料 230

　　　貸：材料采購(gòu)——原材料 230 

　　為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，可暫不進(jìn)行總分類核算，待付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。如果月終仍未付款或未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的，則應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單收到與否而進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

　　月終時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)收料憑證，按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回，其賬務(wù)處理與按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理基本相同，不需通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶核算。等下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，才按正常程序通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶核算。

　　【例4-16】某企業(yè)2014年6月20日從丙單位購(gòu)入C材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為50 000元，到月終時(shí)該批材料的發(fā)票賬單尚未收到，貨款未付。

　　（1）企業(yè)應(yīng)于月終按材料的計(jì)劃成本估價(jià)入賬

　　借：原材料——C材料 50 000

　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 50 000

　?。?）下月初用紅字將上述會(huì)計(jì)分錄沖回

　　借：原材料——C材料 50 000

　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 50 000

　　（3）以后收到發(fā)票賬單并支付款項(xiàng)時(shí)，按正常程序記賬。

　　月終時(shí)，應(yīng)按材料采購(gòu)的正常核算程序，通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。

　　【例4-17】沿用【例4-16】的資料，假定該企業(yè)在6月30日已收到發(fā)票賬單，該批材料價(jià)款49 000元，增值稅稅額8330元，但仍未付款。月終時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料采購(gòu)——原材料 49 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 330

　　　貸：應(yīng)付賬款——丙單位 57 330

　　借：原材料——C材料 50 000

　　　貸：材料采購(gòu)——原材料 50 000

　　借：材料采購(gòu)——原材料 1 000

　　　貸：材料成本差異——原材料 1 000

　　假設(shè)下月付款，付款時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——丙單位 57 330

　　　貸：銀行存款 57 330 

　　【例4-18】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014年6月8日從丁企業(yè)訂購(gòu)燃料一批，根據(jù)合同規(guī)定以銀行存款預(yù)付購(gòu)貨款30 000元。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)付賬款——丁企業(yè) 30 000

　　　貸：銀行存款 30 000

　　6月28日，上述訂購(gòu)的材料按時(shí)到達(dá)，已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為98 600元，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17 000元，共計(jì)117 000元，同時(shí)以銀行存款補(bǔ)付貨款87 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料采購(gòu)——原材料 100 000

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000

　　　貸：預(yù)付賬款——丁企業(yè) 117 000

　　借：預(yù)付賬款——丁企業(yè) 87 000

　　　貸：銀行存款 87 000

　　借：原材料——燃料 98 600

　　　貸：材料采購(gòu)——原材料 98 600

　　借：材料成本差異——原材料 1 400

　　　貸：材料采購(gòu)——原材料 1 400 

　　1．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　應(yīng)計(jì)入材料的實(shí)際成本。

　　2．應(yīng)由供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或有關(guān)責(zé)任人賠償?shù)牟牧隙倘迸c損耗

　　應(yīng)按照材料的實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

　　3．尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失

　　先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再分別處理：

　?。?）屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，記入“其他應(yīng)收款”等賬戶；

　?。?）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”賬戶；

　?。?）屬于無(wú)法收回的其他損失，記入“管理費(fèi)用”賬戶。

　　【例4-19】某企業(yè)2014年6月份發(fā)生的材料收入業(yè)務(wù)見(jiàn)【例4-14】、【例4-16】、【例4-18】，月終通過(guò)編制“收料憑證匯總表”（見(jiàn)表4-9）匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本和材料成本差異。

　　根據(jù)收料憑證匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料 353 600

　　　貸：材料采購(gòu)——原材料 303 600

　　　　 應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 50 000

　　借：材料采購(gòu)——原材料 3 600

　　　貸：材料成本差異——原材料 3 600 

　　1．按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本，按材料發(fā)出的不同用途，借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”賬戶；

　　2．結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶（超支差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅字）。發(fā)出材料的計(jì)劃成本加上（或減去）應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，就是發(fā)出材料的實(shí)際成本。

　　【例4-20】某企業(yè)6月末根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”（見(jiàn)表4-10），本月原材料的成本差異率為－1%（節(jié)約差）。

　　根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 354 200

　　　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本 55 900

　　　　制造費(fèi)用 3 800

　　　　管理費(fèi)用 3 100

　　　　其他業(yè)務(wù)成本 1 400

　　　貸：原材料 418 400

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，因本月材料為節(jié)約差，用紅字登記：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 3 542

　　　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本 559

　　　　制造費(fèi)用 38

　　　　管理費(fèi)用 31

　　　　其他業(yè)務(wù)成本 14

　　　貸：材料成本差異——原材料 4 184

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；如果上月的成本差異率與本月的成本差異率相差不大，也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

　　低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)使用的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　低值易耗品屬于勞動(dòng)資料，它可以多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，在使用過(guò)程中需要進(jìn)行維修，還具有品種多、數(shù)量大、價(jià)值較低、使用年限較短、容易損壞、收發(fā)頻繁等特點(diǎn)。

　　按用途可分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品等。

　　1．低值易耗品購(gòu)入

　　低值易耗品采購(gòu)、入庫(kù)的核算，不論是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)還是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，均與原材料的賬務(wù)處理基本相同

　　2．低值易耗品攤銷

　　（1）一次攤銷法

　?。?）分次攤銷法

　　【例4-21】某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計(jì)劃成本1300元，廠部管理部門(mén)領(lǐng)用辦公用品一批，計(jì)劃成本1 100元，當(dāng)月材料成本差異率為2%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　（1）領(lǐng)用：

　　借：制造費(fèi)用 1 300

　　　　管理費(fèi)用 1 100

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 2 400

　?。?）分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?/p>

　　借：制造費(fèi)用（1 300×2%） 26

　　　　管理費(fèi)用（1 100×2%） 22

　　　貸：材料成本差異——低值易耗品 48

　　【例4-22】某企業(yè)設(shè)計(jì)室領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本為72 000元，按2年攤銷。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。?）領(lǐng)用：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 72 000

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 72 000

　?。?）當(dāng)月及以后各月攤銷：

　　借：管理費(fèi)用（72 000÷（2×12））3 000

　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 3 000

　?。?）2年后該批低值易耗品報(bào)廢，殘料收入800元：

　　借：原材料 800

　　　貸：管理費(fèi)用 800

　　如果低值易耗品是按計(jì)劃成本核算的，應(yīng)在領(lǐng)用當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，并在?dāng)月及以后各月攤銷。

　　采用一次攤銷法和分次攤銷法，對(duì)于在用低值易耗品以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

　　1、包裝物的概念

　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　　2、包裝物的種類

　　按具體用途可分為：①生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

　　包裝物實(shí)際成本的組成內(nèi)容與原材料相同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”賬戶，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”賬戶。

　　1．收入包裝物

　　 與原材料同。

　　2．發(fā)出包裝物

　?。?）生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用包裝物

　?。?）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　?。?）隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　?。?）出租、出借包裝物