最近三年無紙化的大部分試題是每章每節(jié)知識(shí)點(diǎn)獨(dú)立考核，偶有試題跨章考核，考試難度明顯下降，要求考生在學(xué)習(xí)過程中，要注意扎實(shí)掌握每個(gè)知識(shí)點(diǎn)，這些知識(shí)點(diǎn)在講課中會(huì)詳細(xì)講解并輔助習(xí)題加以鞏固。

第四節(jié)　存貨 （2）

【知識(shí)點(diǎn)】★原材料按計(jì)劃成本核算

【案例導(dǎo)入】

家里來客人，媽媽叫小明買米，請(qǐng)?zhí)羁眨?/p>

1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

牢記：借方、超支、正數(shù)；貸方、節(jié)約、負(fù)數(shù)

實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋超支－節(jié)約

經(jīng)典例題

【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于原材料按計(jì)劃成本核算的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（?。?。

A.入庫原材料的超支差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目

B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目

C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異應(yīng)貸記“材料成本差異”科目

D.入庫材料的節(jié)約差異應(yīng)借記“材料成本差異”科目

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，入庫材料的節(jié)約差異應(yīng)記入“材料成本差異”科目的貸方。

2.★賬務(wù)處理

（1）購入材料（3種情況）

①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫

【★例題·計(jì)算題】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購—L材料　　　　3 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　3 510 000

②貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料尚未驗(yàn)收入庫

【★例題·計(jì)算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200 000元，增值稅稅額 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為180 000元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購—M1材料　　 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000

貸：銀行存款　　　234 000

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫

【★例題·計(jì)算題】甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為520 000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購—M2材料 　　　 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000

貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　585 000

【★例題·計(jì)算題】甲公司購入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本600 000元估價(jià)入賬。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—M3材料　　　　600 000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款　　　600 000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款　　600 000

貸：原材料—M3材料　　600 000

【★例題·計(jì)算題】承上①和③中的例題，月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計(jì)劃成本3 720 000元（即3 200 000＋520 000）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料—L材料　　　 3 200 000

—M2材料　　　　520 000

貸：材料采購—L材料　　 3 200 000

—M2材料　　　520 000

上述入庫材料的實(shí)際成本為3 500 000元（即3000000＋500 000），入庫材料的成本差異為節(jié)約220000元（即3 500 000－3 720 000）。

借：材料采購—L材料　　　 200 000

—M2材料　　　 20 000

貸：材料成本差異—L材料　 200 000

—M2材料　 20 000

（2）發(fā)出材料

【★例題·計(jì)算題】甲公司根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間　2 000 000

—輔助生產(chǎn)車間　　600 000

制造費(fèi)用　　250 000

管理費(fèi)用　　 50 000

貸：原材料—L材料 　　2 900 000

企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

材料成本差異率＝總差異÷總計(jì)劃成本

＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

【★例題·計(jì)算題】承上例，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1 000 000元。成本差異為超支 30 740元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元，則：

材料成本差異率＝（30 740－200 000）/（1 000 000＋3 200 000）×100%＝－4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料成本差異—L材料　　　　116 870

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間 （20 000×4.03%）80 600

—輔助生產(chǎn)車間（600 000×4.03%）24 180

制造費(fèi)用　　?。?50 000×4.03%）10 075

管理費(fèi)用　　?。?0 000×4.03%）2 015

【例題·多選題】（2016年）某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本法核算，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)應(yīng)在“材料成本差異”科目貸方登記的有（?。?。

A.入庫原材料的成本超支差異

B.發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異

C.入庫原材料的成本節(jié)約差異

D.發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本節(jié)約差異

『正確答案』BC

『答案解析』“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。

【例題·判斷題】（2016年）計(jì)劃成本法下，本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按期（月）分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。（　）

『正確答案』√

【例題·單選題】（2013年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價(jià)值6 084元（含稅價(jià)）。該批材料計(jì)劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（?。┰?。

A.916

B.1 084

C.1 884

D.1 968

『正確答案』A

『答案解析』銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入＝6 084/（1＋17%）＝5 200（元），確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本＝4200×（1＋2%）＝4 284（元），銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益＝5 200－4 284＝916（元）。

【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計(jì)劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（?。┤f元。

A.153

B.162

C.170

D.187

『正確答案』A

『答案解析』本題考核材料成本差異。材料成本差異率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%，為節(jié)約差異，領(lǐng)用材料實(shí)際成本＝180×（1－10%）＝162萬元，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本＝200－20＋135－162＝153（萬元）。故答案選A。

【例題·單選題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2014年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2014年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（?。┤f元。

A.798

B.800

C.802

D.1 604

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率＝（－6＋12）/（400＋2000）×100%＝0.25%，2014年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝結(jié)存材料的計(jì)劃成本×（1＋材料成本差異率）＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（萬元）。

【例題·判斷題】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。（?。?/p>

『正確答案』√

『答案解析』企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月計(jì)算材料成本差異率。

【考點(diǎn)小結(jié)】

1.計(jì)劃成本法下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

2.購入材料的賬務(wù)處理

（1）貨款已付，材料入庫

（2）貨款已付，材料未入庫

（3）貨款未支付，材料入庫

3.發(fā)出材料

（1）材料成本差異率的計(jì)算

（2）賬務(wù)處理

【知識(shí)點(diǎn)】包裝物的核算

（一）包裝物的內(nèi)容

★包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

其核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入 “銷售費(fèi)用”科目；（促銷）

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”（其他業(yè)務(wù)）；

4.出租（其他業(yè)務(wù)）或出借（促銷）給購買單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷售費(fèi)用”科目。

記入其他業(yè)務(wù)收入（成本）的情況

1.出租包裝物、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；

2.銷售原材料；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.處置投資性房地產(chǎn)。

【速記】

出租房的豬吃包裝的飼料

（二）包裝物的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進(jìn)行核算。

（1）對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。

（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。

（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面反應(yīng)其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

【例題·計(jì)算題】甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100 000元，材料成本差異率為－3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本 　　　97 000

材料成本差異　　　3 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物　100 000

2.隨同商品出售包裝物

★隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用：

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（計(jì)劃成本）

材料成本差異（可能在借方）

【例題·計(jì)算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50 000元，材料成本差異率為－3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用　　　48 500

材料成本差異 　　1 500

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物　　50 000

【例題·計(jì)算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物

借：銀行存款 　　　117 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　100 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　82 400

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物　　80 000

材料成本差異 　　　　2 400

【例題·判斷題】（2015年）對(duì)于隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。（?。?/p>

『正確答案』√

『答案解析』分錄為：

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

【例題·單選題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（?。?。

A.“制造費(fèi)用”科目

B.“銷售費(fèi)用”科目

C.“管理費(fèi)用”科目

D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目

『正確答案』D

『答案解析』隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

【考點(diǎn)小結(jié)】

1.包裝物的內(nèi)容

2.包裝物的賬務(wù)處理

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用

（2）出租

（3）出借

（4）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

（5）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)

【知識(shí)點(diǎn)】低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品的攤銷按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用；也可以采用分次攤銷法（五五攤銷法），攤銷時(shí)記入制造費(fèi)用。

在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫”

“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷”

【例題·計(jì)算題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）領(lǐng)用專用工具

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用　　100 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫　　100 000

（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半

借：制造費(fèi)用　　　 50 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　 50 000

（3）第二次領(lǐng)用攤銷其價(jià)值的一半

借：制造費(fèi)用　　　 50 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　 50 000

同時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷　　100 000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用　　100 000

【例題·多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有（?。?/p>

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核周轉(zhuǎn)材料。隨同商品銷售出借的包裝物的成本記入到“銷售費(fèi)用”科目，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。故答案選ABD。

【知識(shí)點(diǎn)】委托加工物資的核算

【案例導(dǎo)入】煙葉加工煙絲。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

1.發(fā)出物資

【例題·計(jì)算題】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計(jì)劃成本70 000元，材料成本差異率4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）發(fā)出材料時(shí)

借：委托加工物資　　72 800

貸：原材料　　　70 000

材料成本差異 　　2 800

（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：委托加工物資　 　2 200

貸：銀行存款　 　2 200

2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

【例題·計(jì)算題】承上例，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用20 000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

借：委托加工物資　　20 000

貸：銀行存款　　20 000

3.加工完成驗(yàn)收入庫

【例題·計(jì)算題】承上例，甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2 500元。該量具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為110 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：委托加工物資　　 2 500

貸：銀行存款　　　2 500

（2）量具入庫時(shí)

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品　110 000

貸：委托加工物資 　　　97 500

材料成本差異 　　　　　12 500

【★★★例題·計(jì)算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本6 000 000元，材料成本差異率為－3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

①發(fā)出委托加工材料時(shí)

借：委托加工物資　　　6 000 000

貸：原材料　　　　6 000 000

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)

借：材料成本差異　　　180 000

貸：委托加工物資　180 000

（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資 　　　120 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 　660 000

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20 400

貸：銀行存款 　　　800 400

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10 000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：委托加工物資　　　10 000

貸：銀行存款　　10 000

（4）3月5日，上述商品100 000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品　 　 6 500 000

貸：委托加工物資　　 5 950 000

材料成本差異　　　 550 000

★需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

（1）收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目；

（2）收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

【例題·單選題】（2015年）某企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的材料一批，原材料的成本210萬元，加工費(fèi)10萬元，增值稅35.7萬元，消費(fèi)稅1.7萬元，收回的材料要連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，這批材料的入賬價(jià)值為（?。┤f元。

A.220

B.221.7

C.257.4

D.255.7

『正確答案』A

『答案解析』收回后繼續(xù)用于加工的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，所以材料的入賬價(jià)值＝210＋10＝220（萬元）。

【例題·單選題】（2015年）2014年6月5日，甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料的計(jì)劃成本為80 000元，材料成本差異率為5%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2 000元，6月25日以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用20 000元，6月30日收回委托加工的量具，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)3 000元，假定不考慮其他因素，甲公司收回該批量具的實(shí)際成本是（?。┰?/p>

A.102 000

B.105 000

C.103 000

D.109 000

『正確答案』D

『答案解析』實(shí)際成本＝80000＋80000×5%＋2000＋20000＋3000＝109000（元）。

【例題·多選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（?。?。

A.發(fā)出材料的實(shí)際成本

B.支付給受托人的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

『正確答案』AB

『答案解析』本題考核委托加工物資成本。選項(xiàng)C支付給受托方的增值稅可以抵扣，不需要計(jì)入到委托加工物資成本。選項(xiàng)D收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅要記入到“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，不計(jì)入到成本。故答案選AB。

【例題·單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（?。?/p>

A.借：委托加工物資　　264

貸：銀行存款　　　　264

B.借：委托加工物資　　230

應(yīng)交稅費(fèi) 　　　　34

貸：銀行存款　　　　264

C.借：委托加工物資　　200

應(yīng)交稅費(fèi) 　　　　64

貸：銀行存款　　　　264

D.借：委托加工物資　　264

貸：銀行存款　　　　200

應(yīng)交稅費(fèi) 　　　　64

『正確答案』B

『答案解析』本題分錄為：

借：委托加工物資　　?。?00＋30）230

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　34

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　264

注意：收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入“委托加工物資”成本。

【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（?。┤f元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

『正確答案』A

『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210＋6＝216（萬元）。注意本題是收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則確認(rèn)的消費(fèi)稅計(jì)入到應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅中。

【考點(diǎn)小結(jié)】

1.委托加工物資的成本

2.委托加工物資的賬務(wù)處理

（1）發(fā)出物資

（2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

（3）需要交納消費(fèi)稅，收回后直接銷售

（4）需要交納消費(fèi)稅，收回后繼續(xù)加工

3.加工完成，驗(yàn)收入庫

【知識(shí)點(diǎn)】庫存商品

（一）庫存商品的內(nèi)容

庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。

（二）庫存商品的賬務(wù)處理

1.驗(yàn)收入庫商品

借：庫存商品（實(shí)際成本）

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售賬務(wù)處理

2.發(fā)出商品（兩步走：一手交錢，一手交貨）

（1）一手交錢

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）一手交貨

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【例題·計(jì)算題】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本5 000元，計(jì)5 000 000元，Z產(chǎn)品2 000臺(tái)，實(shí)際單位成本1 000元，計(jì)2 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品—Y產(chǎn)品　　5 000 000

—Z產(chǎn)品　　　　2 000 000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間（Y產(chǎn)品）5 000 000

—基本生產(chǎn)車間（Z產(chǎn)品）2 000 000

【例題·計(jì)算題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有1 500臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　4 000 000

貸：庫存商品—Y產(chǎn)品　　2 500 000

—Z產(chǎn)品　　1 500 000

3.商品流通企業(yè)

（1）購入商品

可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。

月末

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

【案例導(dǎo)入】批發(fā)商哈娃娃老板宗慶前闡述本月經(jīng)營情況：

期初庫存　10箱水　進(jìn)價(jià)30元/箱　300元

進(jìn)貨　　　90箱水　進(jìn)價(jià)30元/箱　2700元

銷售　　　60箱水　售價(jià)50元/箱　3000元

求：水的毛利率、已售水的成本和期末庫存水的成本。

①★毛利率法

毛利率是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回和折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。

【★例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)采用毛利率法進(jìn)行核算，2014年4月1日針織品存貨1 800萬元，本月購進(jìn)3 000萬元，本月銷售收入3 400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計(jì)算如下：

本月銷售收入＝3 400（萬元）

銷售毛利＝3 400×25%＝850（萬元）

本月銷售成本＝3 400－850＝2 550（萬元）

月末庫存商品成本＝1 800＋3 000－2 550＝2 250（萬元）

②★售價(jià)金額核算法

【案例導(dǎo)入】寧蘇超市闡述本月經(jīng)營情況

求：水的進(jìn)銷差價(jià)率、本期銷售水的成本和期末庫存水的成本。

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

計(jì)算公式如下：

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本

對(duì)于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。

經(jīng)典例題

【★例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，2014年7月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為100萬元，售價(jià)金額為110萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為75萬元，售價(jià)總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。有關(guān)計(jì)算如下：

商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（110－100＋90－75）/（110＋90）＝（10＋15）/（110＋90）×100%＝12.5%

已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率＝120×12.5%＝15（萬元）

本期銷售商品的實(shí)際成本＝120－15＝105（萬元）

期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝100＋75－105＝70（萬元）

【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。該商場(chǎng)2014年2月份期初庫存日用百貨的進(jìn)價(jià)成本30萬元，售價(jià)40萬元，本期購入日用百貨的進(jìn)價(jià)成本270萬元，售價(jià)360萬元，本期銷售收入340萬元。

要求：

（1）計(jì)算該商場(chǎng)2月份的商品的進(jìn)銷差價(jià)率。

（2）計(jì)算已銷日用百貨的實(shí)際成本。

（3）計(jì)算期末庫存日用百貨的實(shí)際成本。

『正確答案』

（1）商品的進(jìn)銷差價(jià)率＝[（40－30）＋（360－270）]/（40＋360）＝25%

（2）已銷日用百貨的實(shí)際成本＝340×（1－25%）＝255（萬元）

（3）期末庫存日用百貨的實(shí)際成本＝30＋270－255＝45（萬元）

【例題·單選題】（2015年）某商業(yè)企業(yè)的庫存商品采用售價(jià)金額核算法核算。2014年4月初庫存商品成本為10 000元，售價(jià)總額為20 000元，本月購入庫存商品成本為50 000元。售價(jià)總額為60 000元。4月銷售收入為75 000元。不考慮其他因素，該企業(yè)4月份銷售成本為（?。┰?/p>

A.62 500

B.60 000

C.56 250

D.37 500

『正確答案』C

『答案解析』4月份銷售成本＝75000×（10000＋50000）/（20000＋60000）＝56250（元）。

【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)采用售價(jià)金額法核算庫存商品成本，本月月初庫存商品成本為18萬元，售價(jià)總額為22萬元，本月購進(jìn)商品成本為16萬元，售價(jià)總額28萬元，本月銷售商品收入為15萬元，該企業(yè)本月結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本總額為（?。?。

A.10.2

B.23.8

C.26.2

D.19

『正確答案』A

『答案解析』商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（4＋12）/（22＋28）×100%＝32%

本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝15×32%＝4.8（萬元）

本月銷售商品的成本＝15－4.8＝10.2（萬元）

【例題·單選題】（2013年）某商場(chǎng)庫存商品采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為34萬元，售價(jià)金額為45萬元。當(dāng)月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為126萬元，售價(jià)金額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（?。┤f元。

A.30

B.56

C.104

D.130

『正確答案』B

『答案解析』商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（11＋29）/（45 ＋155）×100%＝20%，本期銷售商品的成本＝130－130 ×20%＝104（萬元），月末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝34 ＋126－104＝56（萬元）。

【例題·單選題】（2011年）某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3 500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4 500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（?。┤f元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375

『正確答案』C

『答案解析』本期銷售毛利＝4 500×25%＝1 125（萬元）

銷售成本＝4 500－1 125＝3 375（萬元）

期末存貨成本＝3 500＋500－3 375＝625（萬元）

【考點(diǎn)小結(jié)】

1.生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫商品的賬務(wù)處理

2.發(fā)出商品的賬務(wù)處理

（1）毛利率法

（2）售價(jià)金額核算法

【知識(shí)點(diǎn)】存貨清查

【案例導(dǎo)入】

存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。

（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理（兩步走）

★第一步，企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)

借：原材料/庫存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

第二步，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

【注意】與庫存現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別。

【★例題·計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈J材料1 000公斤，實(shí)際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前

借：原材料　　　60 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　 60 000

（2）批準(zhǔn)處理后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　60 000

貸：管理費(fèi)用　　　　　 60 000

（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理（兩步走）

★第一步，企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第二步，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作會(huì)計(jì)處理

借：原材料（入庫的殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過失人的賠償）

管理費(fèi)用（一般經(jīng)營損失的部分）

營業(yè)外支出（屬于非正常損失的部分）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【比較】存貨與庫存現(xiàn)金的盤盈、盤虧

【★例題·計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　100 000

貸：原材料　　　100 000

（2）批準(zhǔn)處理后

借：管理費(fèi)用　　　100 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　100 000

【★例題·計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值2 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　 30 000

貸：原材料　　 30 000

（2）批準(zhǔn)處理后

①由過失人賠款部分

借：其他應(yīng)收款　　 20 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　 20 000

②殘料入庫

借：原材料　　2 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　2 000

③材料毀損凈損失

借：管理費(fèi)用　　8 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　8 000

【★例題·計(jì)算題】甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本70 000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償50 000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）批準(zhǔn)處理前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　70 000

貸：原材料　　　　70 000

（2）批準(zhǔn)處理后

借：其他應(yīng)收款　　　50 000

營業(yè)外支出—非常損失　20 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　70 000

【考點(diǎn)小結(jié)】存貨清查賬務(wù)處理

【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12 000元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4 000元，由過失人員賠款3 000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（?。┰?。

A.3 000

B.5 000

C.6 000

D.8 000

『正確答案』A

『答案解析』本題考核存貨的清查。存貨的凈損失是存貨的賬面價(jià)值與扣除責(zé)任人賠償后的凈額，凈損失＝（12 000－2 000）－4 000－3 000＝3 000（元）。故答案選A。

【例題·單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價(jià)值8萬元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是（?。?。

A.借：營業(yè)外支出　　114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　114

B.借：管理費(fèi)用　　114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　114

C.借：營業(yè)外支出　　 80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　 80

D.借：管理費(fèi)用　　 80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　 80

『正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200＋34＝234（萬元），扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是234－8－112＝114（萬元）。

【例題·單選題】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（　）。

A.管理不善造成的存貨凈損失

B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失

D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

『正確答案』A

『答案解析』對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。

★可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

★存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題·單選題】某企業(yè)2014年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，2014年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f元。

A.－10

B.0

C.10

D.12

『正確答案』D

『答案解析』2014年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值＝110－20－2＝88（萬元），其成本為100萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝100－88＝12（萬元）。

【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（?。?。

A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上四種說法均正確。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（差額）

2.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額≤已計(jì)提金額）

貸：資產(chǎn)減值損失

【★例題·計(jì)算題】2013年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　20 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　20 000

假設(shè)2014年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額20 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　15 000

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　15 000

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本\其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：主營業(yè)務(wù)成本\其他業(yè)務(wù)成本

或者借：主營業(yè)務(wù)成本\其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：庫存商品

【例題·計(jì)算題】A公司某項(xiàng)庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。

要求：編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：銀行存款　　105.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　90

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　15.3

借：主營業(yè)務(wù)成本　　100

貸：庫存商品　　　 100

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　 20

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　20

【例題·多選題】（2011年）下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上四項(xiàng)均正確。

【考點(diǎn)小結(jié)】

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

（1）計(jì)提時(shí)

（2）沖銷時(shí)

（3）銷售結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

本節(jié)小結(jié)

【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于存貨計(jì)量的相關(guān)表述正確的有（　）。

A.發(fā)出原材料可采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)

B.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料成本

C.資產(chǎn)負(fù)債表日原材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

D.外購庫存商品應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量

『正確答案』ABCD

【例題·單選題】（2014年）某商場(chǎng)庫存商品采用售價(jià)金額法核算，2013年5月，該商場(chǎng)期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為200萬元，售價(jià)總額為220萬元，當(dāng)月購入商品進(jìn)價(jià)成本總額為70萬元，售價(jià)總額為80萬元，當(dāng)月銷售收入總額為240萬元，該商場(chǎng)2013年5月的銷售成本總額為（　）萬元。

A.216

B.200

C.70

D.210

『正確答案』A

『答案解析』商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)＋本期購入商品售價(jià)）＝（20＋10）/（220＋80）＝10%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝240×10%＝24（萬元）

本期銷售商品的成本＝240－24＝216（萬元）

【例題·不定項(xiàng)選擇題】（2015年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本計(jì)算，月末采用一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本。2014年5月發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

要求：

根據(jù)資料，回答下列各小題。（答案中的金額單位用元表示）

（1）月初結(jié)存甲材料2 000千克，每千克實(shí)際成本300元，10日購入甲材料500千克，每千克實(shí)際成本為320元，25日發(fā)出甲材料1800千克，其中用于倉庫日常維修500千克，財(cái)務(wù)部房屋日常維修300千克，其余材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

（1）根據(jù)期初資料，資料（1），該企業(yè)發(fā)出甲材料的每千克實(shí)際成本為（?。┰?/p>

A.310

B.304

C.320

D.300

『正確答案』B

『答案解析』加材料月末一次加權(quán)平均單價(jià)＝（2000×300＋500×320）/（2000＋500）＝304（元/千克）

（2）根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，領(lǐng)用甲材料的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（?。?。

A.計(jì)入管理費(fèi)用 243 200元

B.計(jì)入生產(chǎn)成本 304 000元

C.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 91 200元

D.計(jì)入在建工程152 000元

『正確答案』AB

『答案解析』倉庫日常維修和財(cái)務(wù)部日常維修支出都計(jì)入管理費(fèi)用，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝（500＋300）×304＝243 200（元），計(jì)入生產(chǎn)成本的金額＝（1 800－500－300）×304＝304 000（元），選項(xiàng)A、B正確。

（2）月末，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1 650 000元，其中車間管理用設(shè)備折舊100 000元、企業(yè)總部辦公大樓折舊800 000元、行政管理部門用汽車折舊50 000元、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋折舊700 000元。

（3）根據(jù)資料（2），下列各項(xiàng)中，該企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?。

A.制造費(fèi)用增加 100 000元

B.管理費(fèi)用增加 950 000元

C.銷售費(fèi)用增加 700 000元

D.管理費(fèi)用增加 850 000元

『正確答案』ACD

『答案解析』車間管理用設(shè)備折舊計(jì)入制造費(fèi)用，金額為100 000元；辦公樓折舊和行政管理部門折舊計(jì)入管理費(fèi)用，金額為800 000＋50 000＝850 000（元）；銷售機(jī)構(gòu)折舊計(jì)入銷售費(fèi)用，金額為700 000元。

（3）本月發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)維修費(fèi)42 120元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。

（4）根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)的處理正確的是（?。?。

A.借：在建工程　　　42 120

貸：銀行存款　　42 120

B.借：營業(yè)外支出　　42 120

貸：銀行存款　42 120

C.借：生產(chǎn)成本　　　42 120

貸：銀行存款　　42 120

D.借：管理費(fèi)用　　42 120

貸：銀行存款　　42 120

『正確答案』D

『答案解析』生產(chǎn)車間的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)D正確。

（4）31日，對(duì)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧原因進(jìn)行了查實(shí)，其中，原材料盤盈30 000元屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤，固定資產(chǎn)盤虧凈損失100 000元屬于偶發(fā)性意外事項(xiàng)，現(xiàn)金短缺10 000元無法查明原因。

（5）（改編）根據(jù)資料（4），下列各項(xiàng)中正確的是（?。?/p>

A.原材料盤盈記入貸方“管理費(fèi)用”科目

B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失記入借方“管理費(fèi)用”科目

C.現(xiàn)金短缺記入借方“管理費(fèi)用”科目

D.固定資產(chǎn)盤虧凈損失記入借方“營業(yè)外支出”科目

『正確答案』ACD

『答案解析』固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

【例題·不定項(xiàng)】（2013年）

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

資料（1）5日，購入A材料1 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300 000元，增值稅稅額51 000元，購入該種材料發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4 000元（不含稅金額，已取得運(yùn)輸發(fā)票），運(yùn)輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已通過銀行付清，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅稅率為11%。

分錄：

借：原材料—A材料 　　305 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　51 440

貸：銀行存款　　 356 440

1.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購原材料實(shí)際成本的是（　）。

A.運(yùn)輸過程中的合理損耗

B.采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

C.增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

D.增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額

『正確答案』ABC

『答案解析』購入材料的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。

2.根據(jù)資料（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會(huì)計(jì)處理，結(jié)果正確的是（?。?。

A.記入原材料科目的金額為305 000元

B.記入原材料科目的金額為304 720元

C.記入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目的金額為51 000元

D.記入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目的金額為51 280元

『正確答案』A

『答案解析』計(jì)入原材料科目的金額＝300 000＋1 000＋4 000＝305 000（元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝51 000＋4 000×11%＝51 440（元）

資料（2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出B材料成本70 000元，支付加工費(fèi)20 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為10 000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

分錄：

借：委托加工物資　　70 000

貸：原材料—B材料　　 70 000

借：委托加工物資　　20 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　10 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　 33 400

3.根據(jù)資料（2），關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，正確的是（?。?/p>

A.收回委托加工物資成本為90 000元

B.收回委托加工物資的成本為100 000元

C.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10 000元應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本

D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10 000元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方

『正確答案』AD

『答案解析』收回委托加工物資成本＝70 000＋20000＝90 000（元），委托加工物資繼續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅記在借方留待抵扣，不計(jì)在成本中。

資料（3）20日，領(lǐng)用A材料60 000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料時(shí)支付的相應(yīng)增值稅稅額為10 200元。

分錄：

借：銷售費(fèi)用　　60 000

貸：原材料—A材料　 　60 000

4.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料會(huì)計(jì)處理正確的是（?。?。

A.借：銷售費(fèi)用　　　　60 000

貸：原材料　　　60 000

B.借：在建工程　　　　70 200

貸：原材料　　　60 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）　10 200

C.借：銷售費(fèi)用　　　70 200

貸：原材料　　60 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）　10 200

D.借：在建工程　　　60 000

貸：原材料　　60 000

『正確答案』A

資料（4）31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本15 000元。

分錄：

借：生產(chǎn)成本　　15 000

貸：原材料—A材料　 15 000

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