建造人防工程是法律賦予房地產(chǎn)公司的強(qiáng)制義務(wù)。按照《中華人民共和國人民防空法》第五條規(guī)定：人民防空工程平時由投資者使用管理，收益歸投資者所有。按照“誰投資、誰管理、誰受益”的原則，地下人防停車位的租金收益應(yīng)當(dāng)歸房地產(chǎn)企業(yè)所有。房地產(chǎn)企業(yè)取得的地下人防車位租金收入涉及哪些稅費？

一、增值稅方面，一般說來，地下人防車位是不能辦理產(chǎn)權(quán)證的，房地產(chǎn)公司不能銷售人防車位的所有權(quán)，而只能采取租賃或轉(zhuǎn)讓人防車位永久使用權(quán)的方式取得收入。在適用稅目上應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況：地下車位租賃應(yīng)當(dāng)按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。但轉(zhuǎn)讓人防車位永久使用權(quán)的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。如《湖北省營改增問題集》規(guī)定：納稅人將無產(chǎn)權(quán)的停車位、地下室、架空層和人防工程等房地產(chǎn)對外出租時，所簽訂租賃合同約定租期為20年（含）以上,并一次性收取租金的，按轉(zhuǎn)讓建筑物永久使用權(quán)，依銷售不動產(chǎn)的規(guī)定征收增值稅；否則，按不動產(chǎn)租賃征收增值稅。

二、房產(chǎn)稅方面，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財稅〔2005〕181號)的規(guī)定：凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。除特殊情況外，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人。根據(jù)《人民防空法》《物權(quán)法》第五十二條的規(guī)定，人防工程的產(chǎn)權(quán)為國有。并且有的地方明確要求人防工程在竣工驗收后移交人防部門。因此，房地產(chǎn)企業(yè)出租人防車位的行為，實質(zhì)上是一種轉(zhuǎn)租行為，轉(zhuǎn)租收入是不需要繳納房產(chǎn)稅的。這是因為，房地產(chǎn)企業(yè)既不是人防工程的所有人或承典人，也不存在產(chǎn)權(quán)未確定的情況，因此，房地產(chǎn)企業(yè)不是納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。

三、土地增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其相關(guān)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)出租地下人防車位取得的收入應(yīng)該繳納土地增值稅，相應(yīng)的開發(fā)成本可以稅前扣除?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)﹝2006﹞187號）明確規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費用。作為人防工程應(yīng)當(dāng)無償移交給人防部門，因此，對作為公共配套設(shè)施(包括人防設(shè)施)的地下建筑，按合理的方法計算的其應(yīng)分?jǐn)偟某杀荆嬋牍才涮自O(shè)施成本，應(yīng)按規(guī)定的辦法分配計入各類可售建筑面積成本中，允許在計算土地增值稅時扣除。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。由于轉(zhuǎn)租人防工程沒有轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，也沒有轉(zhuǎn)讓建筑物的所有權(quán)，因此不涉及土地增值稅。

四、企業(yè)所得稅方面，房地產(chǎn)企業(yè)出租人防車位取得的收入，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則規(guī)定，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十九條也規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。但對一次性收入的租金，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)獲得的租金收入，要按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人支付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，而且提前將租金一次性支付的，根據(jù)該實施條例第9條規(guī)定的，收入與費用配比原則，出租人在租賃期內(nèi)對上述已確認(rèn)的收入分期均勻計入相關(guān)年度收入。也就是說，納稅人出租不動產(chǎn)一次性收取租金的，出租人可以對已經(jīng)確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

應(yīng)當(dāng)注意的是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條和第三十三條的規(guī)定，利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。因此，人防作為公共配套設(shè)施，屬于不可售開發(fā)產(chǎn)品，其發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在可售開發(fā)產(chǎn)品成本中。所以，地下人防車位出租收入并不存在直接成本的扣除。

五、印花稅方面，房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主簽訂的《地下人防車位使用權(quán)租賃合同》，實質(zhì)上是財產(chǎn)租賃合同，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令〔1988〕第11號)財產(chǎn)租賃合同，按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。注意，按照合同總金額一次性交納。合同未到期解除合同的，印花稅不作調(diào)整。