為優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局于2018年度發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，下文簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、種類(lèi)等予以了明確。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

1、內(nèi)部憑證

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。如工資表、材料成本核算表、產(chǎn)品成本結(jié)算單、資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

2、外部憑證

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。外部憑證分為境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目憑證、境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和境外項(xiàng)目憑證。

外部憑證有以下幾方面：

（1）境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目憑證是指企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)應(yīng)取得的憑證。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，以對(duì)方單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為稅前扣除憑證，《管理辦法》另有規(guī)定的除外。

開(kāi)具發(fā)票應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

（2）境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證是指企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)應(yīng)取得的憑證。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

以下為常見(jiàn)稅前扣除憑證：

以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

（3）境外項(xiàng)目憑證是指企業(yè)在境外發(fā)生支出時(shí)應(yīng)取得的憑證。企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生境外項(xiàng)目支出時(shí)，支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，如合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等留存?zhèn)洳椤?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人從中國(guó)境外取得的稅前扣除憑證有疑義的，企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)佐證資料（包括：境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明等）。

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。