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近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》【2018】28號文，就企業(yè)所得稅前扣除憑證進行明確規(guī)定。在此之前，稅局更多是通過《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》及其實施細則、《發(fā)票管理辦法》級其實施細則及國稅總局制定的稅收規(guī)范性文件來進行管理。因此，本次所頒布的辦法，對于加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法給予明確規(guī)定。 筆者針對歷年來匯算清繳咨詢項目中客戶所涉及的票據(jù)情況，結(jié)合本辦法，將所得稅前扣除的相關(guān)憑證整理，供各方參考。 可稅前扣除憑證 辦法明確提出稅前扣除憑證在管理中應(yīng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。并再次強調(diào)，“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)”。 1.按憑證來源分類 | 內(nèi)部憑證 | 企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證 | | 外部憑證（包括但不限于） | 發(fā)票 | 財政票據(jù) | 完稅憑證 | 收款憑證 | 分割單 | 2.按照地域、是否應(yīng)稅分類 | 地域分類 | 是否應(yīng)稅 | 具體情況 | 稅前扣除憑證 | | 境內(nèi)支出 | 應(yīng)稅項目 | 已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人 | 以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證 | | 無需辦理稅務(wù)登記的、小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù) | 以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息 | | 總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的 | 以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證 | | 非應(yīng)稅項目 | 對方為單位的 | 以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證 | | 對方為個人的 | 以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證 | | 稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的 | 以發(fā)票作為稅前扣除憑證 | | 境外支出 | 開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證 | 28號公告亮點 本辦法還就企業(yè)實務(wù)操作中所遇到的特殊問題進行了明確規(guī)定，為企業(yè)在日后所得稅匯算清繳提供明確的指引。如： 第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： | 1. 無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料） | | 2. 相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議 | | 3. 采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證 | | 4. 貨物運輸?shù)淖C明資料 | | 5. 貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證 | | 6. 企業(yè)會計核算記錄以及其他資料 | （第一項至第三項為必備資料） 不得作為稅前扣除憑證 | 不合規(guī)發(fā)票 | 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票 | | 不合規(guī)其他外部憑證 | 取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證 | 匯繳前后取得稅前扣除憑證的處理 | 取得扣除憑證時間 | 扣除情況 | | 匯繳前取得扣除憑證 | 準予扣除 | | 匯繳已扣除，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的 | 自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證 | | 企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的 | 在以后年度取得符合規(guī)定的票據(jù)或證明材料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年 |
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