（一）人設(shè)：李雷（化名），居民個(gè)人，80后，大學(xué)畢業(yè)后成功考取某專業(yè)工程師，在A公司工作。重遇韓梅梅（化名）后，喜結(jié)良緣，成為夫妻，婚后育有一子一女。李雷家中父母健在，并有一同胞哥哥李鋒（化名）。至2019年，李雷父母均年滿60周歲，兒子9周歲，女兒4周歲。李雷婚前有一房屋（無(wú)貸款），婚后有一房屋（公積金與商業(yè)組合貸款）。

（二）收入：

1、工資薪金所得。2019年1月，A公司根據(jù)績(jī)效考核，發(fā)放李雷2018年年終獎(jiǎng)12萬(wàn)元；2019年1月-12月，李雷每月取得工資收入1.5萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金個(gè)人繳納部分為每月900元。2019年讀研究生學(xué)歷教育費(fèi)5萬(wàn)元。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得。李雷傳承父親木匠手藝，偶爾接幾單裝修木匠工程，2019年3月完成B公司裝修木匠工程，取得收入3.8萬(wàn)元，2019年9月完成好友Lily家裝修木匠工程，取得收入1.4萬(wàn)元，12月取得上述兩工程質(zhì)保金2800元。

3、稿酬所得。李雷是個(gè)文藝青年，出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬5萬(wàn)元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬1萬(wàn)元和報(bào)社稿酬3800元。

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得。李雷利用自己工作業(yè)余時(shí)間創(chuàng)造一“實(shí)用新型”，并申請(qǐng)了專利，現(xiàn)專利轉(zhuǎn)讓給B公司使用，2019年12月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入88000元。

5、股息、紅利所得。李雷與Lucy組建成立C公司，2019年3月取得C公司分紅所得10萬(wàn)元。

計(jì)算及解析

（一）分項(xiàng)預(yù)扣預(yù)繳

1、工資薪金所得

（1）年終獎(jiǎng)：

計(jì)算：

120000÷12=10000，查表可見，稅率為10%，數(shù)算扣除數(shù)210元。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=120000×10%-210=11790元

解析：全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2018】164號(hào)）文件計(jì)算。注意，全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得，所以本次是代扣代繳，不是預(yù)扣預(yù)繳，在匯算清繳時(shí)作為收入扣除項(xiàng)。

（2）月工資：

計(jì)算：

起征點(diǎn)5000元，專項(xiàng)扣除五險(xiǎn)一金900元，子女教育與配偶分?jǐn)偢?000元，贍養(yǎng)老人與哥哥分?jǐn)偢骺?000元，住房貸款利息與配偶分?jǐn)偢骺?00元，學(xué)歷繼續(xù)教育400元。

1月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000-5000-900-1000-1000-500-400=6200，查找預(yù)扣率表，稅率3%，速算扣除數(shù)0。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=6200×3%-0=186元

2月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×2-（5000+900+1000+1000+500+400）×2=12400元，查找預(yù)扣率表，稅率3%，速算扣除數(shù)0

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=12400×3%-0-186元=186元

3月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×3-（5000+900+1000+1000+500+400）×3=18600元，查找預(yù)扣率表，稅率3%，速算扣除數(shù)0。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=18600×3%-0-（186+186）=186元

4月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×4-（5000+900+1000+1000+500+400）×4=24800元，查找預(yù)扣率表，稅率3%，速算扣除數(shù)0。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=24800×3%-0-（186+186+186）=186元

5月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×5-（5000+900+1000+1000+500+400）×5=31000元，查找預(yù)扣率表，稅率3%，速算扣除數(shù)0。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=31000×3%-0-（186+186+186+186）=186元

6月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×6-（5000+900+1000+1000+500+400）×6=37200元，查找預(yù)扣率表，稅率10%，速算扣除數(shù)2520元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=37200×10%-2520-（186+186+186+186+186）=270元

7月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×7-（5000+900+1000+1000+500+400）×7=43400元，查找預(yù)扣率表，稅率10%，速算扣除數(shù)2520元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=43400×10%-2520-（186+186+186+186+186+270）=620元

8月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×8-（5000+900+1000+1000+500+400）×8=49600元，查找預(yù)扣率表，稅率10%，速算扣除數(shù)2520元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=49600×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620）=620元

9月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×9-（5000+900+1000+1000+500+400）×9=55800元，查找預(yù)扣率表，稅率10%，速算扣除數(shù)2520元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=55800×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620）=620元

10月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×10-（5000+900+1000+1000+500+400）×10=62000元，查找預(yù)扣率表，稅率10%，速算扣除數(shù)2520元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=62000×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620）=620元

11月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×11-（5000+900+1000+1000+500+400）×11=68200元，查找預(yù)扣率表，稅率10%，速算扣除數(shù)2520元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=68200×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620+620）=620元

12月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=15000×12-（5000+900+1000+1000+500+400）×12=74400元，查找預(yù)扣率表，稅率10%，速算扣除數(shù)2520元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=74400×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620+620+620）=620元。

1月-12月月工資預(yù)扣預(yù)繳所得稅=186+186+186+186+186+270+620+620+620+620+620+620=4920元。

解析：12個(gè)月工資薪金每月預(yù)扣繳采用累算的方式，例題為理想狀態(tài)，若月收入不固定的納稅人，可能某月應(yīng)納稅額會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，年中月預(yù)繳不實(shí)行多退少補(bǔ)，因?yàn)橹皇枪べY薪金所得預(yù)繳，未并入其他三項(xiàng)所得，只有在匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得

計(jì)算：

（1）3月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=38000×（1-20%）=30400元，查找預(yù)扣率表，預(yù)扣率30%，速算扣除數(shù)2000元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=30400×30%-2000=7120元

（2）9月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=14000×（1-20%）=11200元，查找預(yù)扣率表，預(yù)扣率20%，速算扣除數(shù)0元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=11200×20%-0=2240元

（3）12月：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=2800-800=2000元，查找預(yù)扣率表，預(yù)扣率20%，速算扣除數(shù)0元。

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=2000×20%-0=400元

2019年勞務(wù)報(bào)酬所得合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳所得稅=7120+2240+400=9760元。

解析：根據(jù)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)指引》第五稅款計(jì)算的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得此次改革由支付人作為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人按照預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳所得稅，由納稅人次年與工資薪金所得合并后匯算清繳。此項(xiàng)預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法實(shí)際為舊個(gè)稅計(jì)算方法。

3、稿酬所得

計(jì)算：

（1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（50000+10000）×（1-20%）×70%=33600元

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝33600× 20%＝6720元

（2）小說(shuō)連載

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納所得額＝（3800－800）×70%=3640元

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝3640×20%＝728元

2019年稿酬所得合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳所得稅=7448元

解析：稿酬所得與舊個(gè)稅一樣，收入額減按70%計(jì)算，這說(shuō)明個(gè)稅政策歷來(lái)鼓勵(lì)文學(xué)創(chuàng)作。

4、特許權(quán)使用費(fèi)所得

計(jì)算：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=88000×（1-20%）=70400元

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝70400×20%=14080元

（二）四項(xiàng)綜合所得匯算清繳

1、收入額=15000×12個(gè)月+【（38000+14000+2800）+（50000+10000+3800）×70%+88000】×（1-20%）=357960元

解析：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得在匯算清繳計(jì)算收入額時(shí)，與預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算收入額是不同的，匯算清繳時(shí)計(jì)算收入額不再區(qū)分4000元以下扣除800費(fèi)用，4000元以上扣除20%費(fèi)用，統(tǒng)一扣除20%費(fèi)用。

2、扣除：

起征點(diǎn)=5000×12個(gè)月=60000元

專項(xiàng)扣除=900×12個(gè)月=10800元

專項(xiàng)附加扣除=（1000+1000+500+400）×12個(gè)月=34800元

扣除合計(jì)=60000+10800+34800=105600元

3、應(yīng)納稅所得額=357960-105600=252360元，查找稅率表，適用稅率

級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額

稅率（％）

1

不超過(guò)36000元的

3

2

超過(guò)36000元至144000元的部分

10

3

超過(guò)144000元至300000元的部分

20

4、應(yīng)納稅額=36000×3%+（144000-36000）×10%+（252360-144000）×20%=1080+10800+21672=33552元。

解析：全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）不并入綜合所得。計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是適用超額累計(jì)稅率計(jì)算方法。

5、已預(yù)繳所得稅=4920+9760+7448+14080=36208元

6、匯算清繳應(yīng)退稅=33552-36208=2656元。

（三）2019年個(gè)人所得稅

例題計(jì)算至匯算清繳還未算完，別忘了李雷還有一項(xiàng)股息、紅利所得。此項(xiàng)所得本次改革沒(méi)有什么變化。股息、紅利應(yīng)納稅額=100000×20%=20000元。【解析：根據(jù)《個(gè)人所得稅》第三條第（三）款，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得（減費(fèi)用），財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（減原值和合理費(fèi)用），偶然所得，都適用20%的比例稅率?！?/p>

故，李雷一年總額繳納了個(gè)稅總額=11790（年終獎(jiǎng)）+33552（綜合所得）+20000（股息紅利所得）=65342元。

例題說(shuō)明

1、本例題設(shè)置只對(duì)基本專項(xiàng)附加扣除情況進(jìn)行了設(shè)置，未對(duì)所有情況進(jìn)行設(shè)置也未設(shè)置各種減免稅情況，故有不盡之處。每個(gè)納稅人個(gè)人情況不同，還是需要參照稅收政策比對(duì)計(jì)算。

2、大病醫(yī)療不是常規(guī)附加扣除項(xiàng)，且新稅法實(shí)施首年發(fā)生的大病醫(yī)療支出，要在2020年才能辦理，所以本例題中未列舉。

3、因本次個(gè)稅改革最大變化是綜合所得，所以對(duì)其他5項(xiàng)所得例題只列舉了股息、紅利所得。