正所謂，年年歲歲匯算清繳，歲歲年年政策不同。2018年在經(jīng)歷了一系列政策變革后，今年“嚴”值爆表的匯算清繳，小主們需要格外注意！

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企業(yè)所得稅匯算清繳收入自查涵蓋的范圍

一、日常主營業(yè)務(wù)收入的確認

由于企業(yè)的經(jīng)營范圍不同，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入相對于另外一個企業(yè)來說可能是其他業(yè)務(wù)收入。如：工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是產(chǎn)品銷售收入，企業(yè)也可能有些剩余房屋出租收入，此房屋出租收入對于工業(yè)企業(yè)來說屬于其他業(yè)務(wù)收入，對于租賃行業(yè)來說就屬于主營業(yè)務(wù)收入。

因此，確定一個企業(yè)的收入是不是主營業(yè)務(wù)收入，關(guān)鍵是要看企業(yè)的經(jīng)營范圍。

二、日常其他業(yè)務(wù)收入的確認

其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他日常收入。如：工業(yè)企業(yè)銷售的邊角料收入等

三、視同銷售收入的確認

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

四、非日常業(yè)務(wù)收入的確認

主要包括：手續(xù)費收入、確實無法支付的應(yīng)付款、違約金收入、取得的補貼收入、用于交際應(yīng)酬的禮品贈送收入、外購水電氣用于職工福利收入、代銷收入、分期收款銷售等。

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企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅補救

在2018年度所得稅匯算清繳申報前，應(yīng)當做好以下一些方面的補救措施：

一.日常收入方面

收入是否全部確認？是否存在未開票收入？企業(yè)應(yīng)當做到：

1>全面梳理企業(yè)的全年收入情況，檢查企業(yè)有無未確認收入的部分，是否存在未開票收入。

2>通過往來賬檢查有無未開票收入。

3>通過企業(yè)資金流水檢查有無未開票收入？

4>通過其他途徑檢查有無未開票收入。

二.企業(yè)其他收入方面

主要關(guān)注以下方面：

1>手續(xù)費收入：檢查企業(yè)是否存在取得手續(xù)費收入未確認的情況。

【核查建議】檢查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入情況。

2>是否存在確實無法支付的款項未計入收入總額情況。

【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細科目中長期未核銷余額。

3>是否存在違約金收入未計入收入總額的情況。如：沒收購貨方預(yù)收款。

【核查建議】核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。

4>是否存在取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額的情況。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關(guān)規(guī)定。

5>是否存在用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認收入的情況。

【核查建議】

核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

6>是否存在外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認收入的情況。

【核查建議】

核查管理費用、職工福利費等科目，審核水電氣使用分配表等管理報表，是否存在用于職工福利的未確認收入。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

7>是否存在租金收入未按收入與費用配比原則確認收入情況

如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計入成本，但是租金收益沒有確認。

【核查建議】

核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）

匯繳過程中，要注意這么多的涉稅問題：票量突增；存貨周轉(zhuǎn)、成本費用、應(yīng)納稅額與銷售收入同比變動不一致；往來掛賬與收入、成本同比變動等等。

8>是否存在代銷收入未確認的情況

委托代銷商品分為支付手續(xù)費和視同買斷兩種方式。

支付手續(xù)費方式委托代銷，是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。代銷商品發(fā)出后，所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，受托方將代銷商品銷售后按照已售出商品的數(shù)量、金額向供貨方結(jié)算，未售出的部分商品的所有權(quán)仍屬委托方。

稅法規(guī)定以支付手續(xù)費方式代銷商品的委托方在收到代銷清單后確定收入實現(xiàn)。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天。(國稅函〔2008〕875號)

視同買斷委托代銷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。

因為會計制度和稅法中沒有對視同買斷委托代銷方式下銷售收入的確認時間專門進行規(guī)定，所以在視同買斷委托代銷方式下，如果受托方?jīng)]有退貨的權(quán)利，則會計處理與普通銷售沒有區(qū)別，應(yīng)當在發(fā)出商品，開具發(fā)票時確認收入。

如果受托方擁有無條件退貨的權(quán)利，則在發(fā)出商品時，與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合會計制度收入確認的條件，所以不能確認收入，委托方應(yīng)當在發(fā)出商品時將實際成本計入“發(fā)出商品”賬戶，待退貨期滿或收到代銷清單時確認收入。

9>是否存在分期收款銷售情況

如果企業(yè)存在分期收款銷售情形的，應(yīng)當按照稅法規(guī)定確認收入。