|
1、“年初余額調整”明細科目的核算 本明細科目核算與會計差錯更正、以前年度支出收回等相關的資產(chǎn)調增、調減業(yè)務。 （1）調整增加相關資產(chǎn)的核算 【例】2018年末，某行政單位購入A項目建設工程使用的甲材料200 000元，財務作為“工程物資”入賬。2019年初投入使用時，發(fā)現(xiàn)該批材料質量有問題，不能使用，經(jīng)協(xié)商予以退回，貨款已入銀行賬戶。 財務會計 借：銀行存款 預算會計 借：資金結存----零余額賬戶用款額度 （2）調整減少相關資產(chǎn)的核算 【例】2018年12月，該行政單位發(fā)生A項目建設工程支出32萬元，付款時，會計人員誤作23萬元匯款并作工程支出處理，年末該項目尚未完工，2019年初發(fā)現(xiàn)后即予更正，并通過銀行存款補支9萬元支出。 財務會計 借：在建工程----A項目 貸：銀行存款 預算會計 借：財政撥款結轉----年初余額調整---- A項目 2、“歸集調入”明細科目的核算 本明細科目核算按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金時，實際調增的額度數(shù)額或調入的資金數(shù)額。 【例】2019年6月，該行政單位根據(jù)財政部門批復，從其他單位調入財政撥款項目結轉資金200萬元，用于C項目，款項已收到。 財務會計 借：銀行存款 預算會計 借：資金結存----貨幣資金 3、“歸集調出”明細科目核算 本明細科目核算按照規(guī)定向其他單位調出財政撥款結轉資金時，實際調減的額度數(shù)額或調出的資金數(shù)額。 【例】2019年3月，該行政單位根據(jù)上級要求，停止D項目實施，項目結轉資金100萬元調出其他單位使用，款項通過銀行付出。 財務會計 借：累計盈余 預算會計 借：財政撥款結轉----歸集調出----D項目 4、“歸集上繳”明細科目的核算 本明細科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結轉資金時，實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。 【例】年末，該行政單位按照財政部門要求，上繳B項目財政撥款結轉資金50萬元，款項已通過銀行支付。 財務會計 借：累計盈余 預算會計 借：財政撥款結轉----歸集上繳----B項目 5、“單位內部調劑”明細科目的核算 本明細科目核算經(jīng)財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位其他未完成項目等的調整金額。 【例】年末，該行政單位經(jīng)財政部門批準，將以前年度財政撥款結余資金120萬元調整用于本單位未完工的A項目。 預算會計 借：財政撥款結余----單位內部調劑 6、“本年收支結轉”明細科目的核算 本明細科目核算單位本年度財政撥款收支相抵后的余額。 【例】假設該行政單位2019年度財政撥款預算收入5 400萬元，其中項目資金2000萬元；財政撥款預算支出4 800萬元，其中項目支出1600萬元。 年末，預算會計結轉財政撥款預算收入 借：財政撥款預算收入----基本支出 34 000 000 結轉財政撥款預算支出 借：財政撥款結轉----本年收支結轉 ----基本支出結轉 7、“累計結轉”明細科目的核算 本明細科目核算單位滾存的財政撥款結轉資金。本科目還應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算等。 （1）年末，將“年初余額調整”、“歸集調入”、“歸集調出”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“累計結轉”明細科目。 “年初余額調整”=貸方發(fā)生20-借方發(fā)生9=貸余11萬元； “歸集調入”=貸余200萬元； “歸集調出”=借余100萬元； “歸集上繳”=借余50萬元； “單位內部調劑”=貸120萬元； 結轉貸方余額 預算會計 借：財政撥款結轉----年初余額調整----A項目 結轉借方余額 借：財政撥款結轉----累計結轉----項目支出結轉----D項目 ----歸集上繳----B項目 （2）年末，將“本年收支結轉”明細科目余額轉入“累計結轉”明細科目。 “本年收支結轉”余額=貸方發(fā)生5400-借方發(fā)生4800=貸余600（其中基本支出=3400-3 200=200；項目支出2000-1600=400） 借：財政撥款結轉----本年收支結轉 經(jīng)過上述結轉后，除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目均無余額。 假設該單位期初財政撥款結轉余額為269萬元，其中基本支出結轉60萬元，項目支出結轉209萬元，則結轉后，“累計結轉”賬戶余額=1 050萬元，其中： 8、年末，完成上述結轉后，按照有關規(guī)定將已完工并符合財政撥款結余性質的項目余額轉入“財政撥款結余”。（見下文“財政撥款結余----結轉轉入”） （二）“財政撥款結余”的核算 “財政撥款結余”科目核算單位取得的同級財政撥款項目支出結余資金的調整、結轉和滾存情況。新制度下，本科目應當設置：“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”、“結轉轉入”、“累計結余”5個明細科目。仍以上述行政單位為例，舉例說明各明細賬戶的會計核算。 1、“年初余額調整”明細科目核算 本明細科目核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調整財政撥款結余的金額。 （1）調整增加相關資產(chǎn)的核算 （1）調整增加相關資產(chǎn)的核算 【例】2018年末，該行政單位的E項目建設工程完工交付使用，財務已按賬面成本將該項目轉入固定資產(chǎn)，并將收支差額轉入結余。2019年初，發(fā)現(xiàn)已列入工程支出的某建筑材料尚有剩余8萬元，經(jīng)與供貨方協(xié)商予以退回，貨款已存入銀行。 財務會計 借： 銀行存款 （注：該完工項目已轉入“固定資產(chǎn)”，按財務記賬原理此處應調整該固定資產(chǎn)的賬面成本。實際工作中，如發(fā)生差錯、調增或調減的數(shù)額不大，可視同基本支出或非建設工程項目支出，貸記或借記“以前年度盈余調整”明細科目。下例同） 預算會計 借：資金結存----貨幣資金 （2）調整減少相關資產(chǎn)的核算 【例】2018年末，該行政單位E項目建設工程完工交付使用，財務已按賬面成本將該項目轉入固定資產(chǎn)，并將項目收支差額轉入結余。2019年初，甲公司提供相關憑據(jù)要求支付E項目材料款40 000元，財務人員核實后，以銀行存款支付。 財務會計 借：以前年度盈余調整 預算會計 借：財政撥款結余----年初余額調整 2、“歸集上繳”明細科目的核算 本明細科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結余資金時，實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。 【例】2019年4月，根據(jù)財政部門要求，某行政單位將上年已驗收合格并交付使用的E項目結余資金100 000元繳回財政。 財務會計 借：累計盈余 預算會計 借：財政撥款結余----歸集上繳 3、“單位內部調劑”明細科目的核算 本明細科目核算經(jīng)財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位其他未完成項目等的調整金額。（見本文“財政撥款結轉----單位內部調劑”科目） 4、“結轉轉入”明細科目核算 本明細科目核算單位按規(guī)定轉入財政撥款結余的財政撥款結轉資金。 （1）基本支出轉入 假設該單位2019年期初“財政撥款結轉----累計結轉----基本支出結轉” 60萬元，均為公用經(jīng)費；2019年度“財政撥款預算收入----基本支出”3 400萬元中，人員經(jīng)費400萬元，公用經(jīng)費3 000萬元；“行政支出----財政撥款支出----基本支出”3 200萬元中，人員經(jīng)費400萬元，公用經(jīng)費2 800萬元。 年末經(jīng)過本年收支結轉后，“財政撥款結轉----累計結轉----基本支出結轉----公用經(jīng)費”余額為260萬元。經(jīng)分析，其中年底撥入的償還債務支出180萬元尚未支付，年度其余各項支出任務均已完成，符合轉入結余條件。 借：財政撥款結轉----累計結轉----基本支出結轉----公用經(jīng)費 結轉后，“財政撥款結轉----累計結轉----基本支出結轉----公用經(jīng)費”余額180萬元，“財政撥款結余----結轉轉入----基本支出結余----公用經(jīng)費”期末結余80萬元。 （2）項目支出轉入 本明細科目核算單位按照規(guī)定轉入財政撥款結余的財政撥款結轉資金。年末，對財政撥款結轉各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余，借記“財政撥款結轉----累計結轉”科目，貸記“財政撥款結余----結轉轉入”科目。 [例] 接“財政撥款結轉----累計結轉”例，假設該行政單位期初“財政撥款結轉----項目支出結轉209萬元”，其中：A項目29萬元，B項目60萬元，C項目20萬元，D項目100萬元；該行政單位2019年度收到財政撥款安排的專項經(jīng)費2 000萬元，其中A項目400萬元，B項目200萬元，C項目1400萬元；當年項目支出1 600萬元，其中A項目540萬元已完工交付，B項目210萬元已完工交付，C項目850萬元尚未完工，年終完成財政撥款結轉后，財務人員對財政撥款結轉各明細項目執(zhí)行情況進行分析，將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余。 年末結轉后，對結轉各項目余額進行分析（單位：萬元）：
將符合財政撥款結余性質的A項目余額轉入財政撥款結余 借：財政撥款結轉----累計結轉----項目支出結轉----A項目 5、“累計結余”明細科目的核算 本明細科目核算單位滾存的財政撥款結余資金。 期末，將上述1—4例各明細賬戶余額轉入“累計結余”： （1）“年初余額調整”余額=貸方發(fā)生80 000-借方發(fā)生40 000=貸余40 000 借：財政撥款結余----年初余額調整 （2）“歸集上繳”余額=借余100 000 借：財政撥款結余----累計結余 （3）“結轉轉入”余額=基本支出貸方發(fā)生80+項目支出貸方發(fā)生20=貸余100萬元 借：財政撥款結余----結轉轉入----項目支出結余----A項目 經(jīng)過上述結轉后，除“累計結余”明細科目外，其他明細科目均無余額。 假設該單位年初 “財政撥款結余----累計結余”余額26萬元， 年末，該科目貸方最終余額=26+4-10+20+80=120（萬元） ，反映單位滾存的財政撥款結余資金數(shù)額。 參考文獻：《政府會計制度----行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》。 |
|
|
