編輯/陳賢忠

4月1日起，增值稅稅率下調(diào)將正式實(shí)施。其中，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變。

3月27日，在“博鰲亞洲論壇2019年會”上，全國政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員賈康表示，增值稅稅率下調(diào)，企業(yè)受益，但各企業(yè)減稅感受不同，并且，由于增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，稅率下調(diào)，一般老百姓肯定也將受益。

近來，搜狐智庫發(fā)現(xiàn)，增值稅稅率下調(diào)3個(gè)點(diǎn)確定后，市場上部分商品價(jià)格應(yīng)聲出現(xiàn)下調(diào)情況，比如若干品牌汽車，原售價(jià)10多萬、30多萬、40多萬的品牌汽車分別普遍降價(jià)約4000元、10000元、13000元，總體上，降價(jià)幅度在2.6%左右。

下調(diào)增值稅稅率，終端消費(fèi)者受益，那是不是像有的消費(fèi)者想的那樣，所有的商品價(jià)格都會出現(xiàn)下調(diào)？稅率下調(diào)3個(gè)點(diǎn)對企業(yè)、商家減稅的具體數(shù)值和幅度會有多大？對稅負(fù)減輕的機(jī)制是什么？

對此，搜狐智庫連線了制造業(yè)上市公司山東章鼓副董事長方樹鵬和財(cái)政學(xué)博士、河北金融學(xué)院講師臧建文。

方樹鵬表示，山東章鼓2018年銷售收入9.2億元，采購額在6億-6.5億元間，其中，凈利潤約8000萬元。

如果按增值稅稅率下調(diào)3個(gè)點(diǎn)算，即增值稅將少繳納約1000萬元，相當(dāng)于利潤增加約1000萬元（稅前），占比凈利潤總額約10%。如果扣除新增利潤所需繳納的公司所得稅，占比凈利潤總額小于10%。

方樹鵬表示，制造業(yè)上市公司山東章鼓廣義稅負(fù)（即社保繳費(fèi)額與納稅額的總和對凈利潤的比值）在150%-200%之間。其中，山東章鼓2018年稅款繳納額約為9000萬元，比凈利潤8000萬元高出一點(diǎn)。

“下調(diào)增值稅稅率后，下游購買方要求對產(chǎn)品降價(jià)的呼聲很多，但是否降價(jià)，并無一定之規(guī)，這需要根據(jù)合同訂立等情況而定”，方樹鵬表示，“增值稅稅率下降3個(gè)點(diǎn)，已經(jīng)很好，但還不夠，希望降稅幅度更大點(diǎn)?！?/p>

對于增值稅稅率下調(diào)對稅負(fù)減輕的機(jī)制，臧建文表示，增值稅稅率持續(xù)降低，全行業(yè)企業(yè)和消費(fèi)者都將受益，但是，不同企業(yè)受益程度會有所不同。商品價(jià)格下降與否、幅度多大，則將由相應(yīng)產(chǎn)品及服務(wù)市場中的供求曲線、企業(yè)家偏好等綜合因素影響，商品價(jià)格不會因稅率下調(diào)而必然下降。

“增值稅納稅對象分為兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，計(jì)稅方法分別適用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。對商家減稅的具體數(shù)值和幅度，可以比較應(yīng)納稅額的前后變化做出評估?！标敖ㄎ姆Q。

以一般納稅人為例，某公司本月銷售額（含稅價(jià)）1160萬元，支付原材料費(fèi)用696萬元（假設(shè)全部用于了生產(chǎn)），支付運(yùn)輸費(fèi)用110萬元。

根據(jù)一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于不含稅銷售額與稅率的乘積；當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于采購價(jià)款額與稅率的乘積。

當(dāng)增值稅稅率分別為原來的16%和10%時(shí)，計(jì)算過程如下（單位：萬元）：

不含稅銷售額＝1160÷（1+16%）＝1000

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1000×16%＝160

原材料不含稅價(jià)款＝696÷（1+16%）＝600

原材料當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×16%＝96

運(yùn)輸費(fèi)不含稅價(jià)款＝110÷（1+10%）=100

運(yùn)輸費(fèi)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×10%＝10

本月應(yīng)納增值稅稅額＝160－96－10＝54

當(dāng)增值稅稅率分別下調(diào)為13%和9%時(shí)，根據(jù)同樣的計(jì)算方法（單位：萬元）：

不含稅銷售額＝1160÷（1+13%）＝1026.55

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝1026.55×13%＝133.45

原材料不含稅價(jià)款＝696÷（1+13%）＝615.93

原材料當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝615.93×13%＝80.07

運(yùn)輸費(fèi)不含稅價(jià)款＝110÷（1+9%）＝100.92

運(yùn)輸費(fèi)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝100.92×9%＝9.08

本月應(yīng)納增值稅稅額＝133.45－80.07－9.08＝44.30

如下圖1和表1：

（圖1）

（表1）

即，在假定含稅銷售收入、采購及生產(chǎn)成本不變的情況下，增值稅稅率由16%降低至13%，企業(yè)可以少繳納增值稅金額為9.7萬元，減少應(yīng)納稅額比例為17.96%，同期利潤增加9.7萬元，增長比例為3.2%。與此同時(shí)，銷售利潤率及成本利潤率將分別上漲0.17%及0.34%。

此外，隨著應(yīng)納增值稅額度的降低，以增值稅作為稅基的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)及地方教育費(fèi)等附加稅費(fèi)，也將減少。以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)的附加稅費(fèi)，見表2。

（表2）

“當(dāng)然，受制于上述含稅收入及成本不變的假設(shè)條件，在現(xiàn)實(shí)復(fù)雜狀況下，增值稅稅率的持續(xù)下降，市場主體的受益程度并不相同，也就是說，企業(yè)及消費(fèi)者所領(lǐng)取的‘減稅紅包’額度并不一致” ，臧建文表示。

稅率下調(diào)后，企業(yè)和商家利潤空間提高，那商品價(jià)格是不是會下調(diào)？

臧建文表示：“增值稅屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的價(jià)外稅，在各環(huán)節(jié)中依次轉(zhuǎn)嫁，由銷售方向購買方收取，最終由終端購買使用者承擔(dān)。在理論上，稅率下調(diào)后，消費(fèi)者所購商品中包含的增值稅占比是減少的，可以說，也是給消費(fèi)者減輕稅負(fù)。但商品價(jià)格是不是都會像有的品牌汽車價(jià)格一樣有所下降，那這是不一定的，商品價(jià)格還要看每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及貨物（勞務(wù)、服務(wù)等）的競爭力、商品屬性、供需變化、以及企業(yè)家決策等情況，例如就商品屬性而言，快消類的低價(jià)商品一般就不會出現(xiàn)如同汽車降價(jià)的情況。不過，稅率下調(diào)，為商品騰出了可能的降價(jià)空間?！?/p>