導(dǎo)讀

營(yíng)改增對(duì)哪些企業(yè)的稅負(fù)有影響呢？首先當(dāng)然是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)有影響。另外，對(duì)以前交增值稅的企業(yè)，營(yíng)改增之后對(duì)他們也是有影響的，影響在什么地方呢？他們能夠獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣了，這是一個(gè)絕對(duì)的利好。所以無(wú)論是對(duì)交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)還是對(duì)交增值稅的企業(yè)，營(yíng)改增之后，對(duì)稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生影響。

營(yíng)改增這個(gè)話題，無(wú)疑是現(xiàn)在最熱門(mén)的一個(gè)話題，因?yàn)榈?a target="_blank" title="會(huì)計(jì)百科:5月1日">5月1日，就要全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，以后營(yíng)業(yè)稅該徹底地退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增對(duì)哪些企業(yè)的稅負(fù)有影響呢？首先當(dāng)然是對(duì)以前交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)有影響，現(xiàn)在它要改交增值稅了，對(duì)他們的稅負(fù)肯定有影響。另外，對(duì)以前交增值稅的企業(yè)，營(yíng)改增之后對(duì)他們也是有影響的，影響在什么地方呢？他們能夠獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣了，這是一個(gè)絕對(duì)的利好。所以無(wú)論是對(duì)交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)還是對(duì)交增值稅的企業(yè)，營(yíng)改增之后，對(duì)稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生影響。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的計(jì)算

先看以前交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，他們的稅率國(guó)稅總局是如何設(shè)計(jì)的呢？共分為三個(gè)檔次：

1、稅率是3%，這一類涉及的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)，建筑業(yè)、郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)。

2、稅率是5%，主要涉及金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)。

3、稅率是5%到20%，主要是針對(duì)娛樂(lè)業(yè)的。娛樂(lè)業(yè)稅率到底是征5%，還是征20%，主要取決于當(dāng)?shù)卣畬?duì)娛樂(lè)業(yè)的態(tài)度。

營(yíng)改增之后，對(duì)應(yīng)的這幾檔稅率肯定都要做相應(yīng)的變化。

營(yíng)改增改為增值稅，我們先來(lái)看看，增值稅到底應(yīng)如何理解？增值稅最初的設(shè)計(jì)，是一個(gè)法國(guó)人做的。他設(shè)計(jì)這個(gè)稅，一開(kāi)始應(yīng)該說(shuō)定義很清楚，就是對(duì)增值額征稅。

我們舉一個(gè)例子，如果一個(gè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值600萬(wàn)設(shè)備，最后作價(jià)以1000萬(wàn)賣(mài)出去，增值額就是400萬(wàn)，400萬(wàn)乘以稅率，這就是它應(yīng)交的增值稅。這就是對(duì)增值稅當(dāng)時(shí)最初的界定，可是真正用這樣一種辦法去計(jì)算應(yīng)交增值稅的時(shí)候，不太好操作，因?yàn)槠髽I(yè)交易不可能有這么清晰的、一一的對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一筆進(jìn)項(xiàng)稅和每一筆銷項(xiàng)稅，對(duì)應(yīng)不上來(lái)。譬如，生產(chǎn)制造企業(yè)，原材料對(duì)應(yīng)到哪一單銷售上面了，說(shuō)不清楚？于是稅務(wù)給出了一個(gè)辦法，把每一單采購(gòu)核算一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅，每一單銷售核算一個(gè)銷項(xiàng)稅，當(dāng)期用所有的銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，這樣算出你的應(yīng)納稅額。

基于這樣一種計(jì)算模式，我們就知道了，增值稅并不是按照增值額來(lái)計(jì)算的，它是按照銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅算出的。我們也可以做一個(gè)分析，假如一個(gè)產(chǎn)品，我們把它賣(mài)出去的時(shí)候，賣(mài)120元錢(qián)，產(chǎn)品的成本由三部分構(gòu)成，直接材料30元，直接人工30元，制造費(fèi)用中有水電氣暖3元，能源費(fèi)5元，設(shè)備折舊10元，對(duì)應(yīng)的制造費(fèi)用里面的人工薪酬2元，日常費(fèi)用5元，其他費(fèi)用2元。算下來(lái)，銷售毛利是33元。對(duì)這一單產(chǎn)品的銷售，計(jì)算它的銷項(xiàng)稅時(shí)，增值額應(yīng)該是33元毛利加上成本里面不含有進(jìn)項(xiàng)稅的成本，包括直接人工，以及制造費(fèi)用里面沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用，它們一起構(gòu)成增值稅的納稅基礎(chǔ)。有這樣一個(gè)計(jì)算流程，我們就知道了，取得進(jìn)項(xiàng)稅是營(yíng)改增之后絕對(duì)稅負(fù)增減的關(guān)鍵。

二、營(yíng)改增對(duì)稅率的設(shè)計(jì)

我們?cè)賮?lái)看一下，營(yíng)改增對(duì)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)納稅人的規(guī)模不同，設(shè)計(jì)了兩個(gè)層次。第一個(gè)層次，認(rèn)定納稅人是一般納稅人，第二個(gè)層次認(rèn)定納稅人是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人怎么界定呢？年銷售額在500萬(wàn)以上，就認(rèn)定是小規(guī)模納稅人，年銷售額在500萬(wàn)以上就是一般納稅人。銷售規(guī)模在500萬(wàn)以下，會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范，自己申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以成為一般納稅人。

對(duì)于一般納稅人的稅率設(shè)計(jì)分幾檔：第一檔是主稅率6%。第二檔是對(duì)于提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)，設(shè)計(jì)的稅率是11%。第三檔是提供的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，設(shè)計(jì)的稅率是17%。還有第四檔，就是發(fā)生的跨境的應(yīng)稅服務(wù)，國(guó)家給服務(wù)出口優(yōu)惠，免交。

對(duì)于小規(guī)模納稅人，有兩檔征收率：主征收率是3%，房地產(chǎn)行業(yè)比較特殊，征收率是5%。

對(duì)于這樣的稅率、征收率設(shè)計(jì)，我想多解釋一下，為什么提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，會(huì)把稅率設(shè)計(jì)為17%呢？以前租賃服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率才5%，一下子到17%，有極大的提升，原因是把有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)，等同于正常的商品銷售行為。商品銷售稅率就是17%，有形動(dòng)產(chǎn)的租賃，比如小汽車租賃服務(wù)，和銷售有什么差別嗎？我覺(jué)得沒(méi)什么差別，銷售可以看做是一次性的租賃，而租賃可以看作是分期收款的銷售。這樣分析下來(lái)，我覺(jué)得把有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率拉為17%是合理的。

三、營(yíng)改增后名義稅率的增減變化

營(yíng)改增之后名義稅率變化了，稅負(fù)到底會(huì)不會(huì)增加呢？我們先看小規(guī)模納稅人的稅率變化：第一類是3%，還是變?yōu)?%；第二類由5%變?yōu)?%；第三類由5%變成5%。因?yàn)楦臑樵鲋刀愔?，?a target="_blank" title="會(huì)計(jì)百科:價(jià)外稅">價(jià)外稅，把價(jià)外稅的征收率折為價(jià)內(nèi)稅的話，3%折過(guò)來(lái)是2.91%，5%折過(guò)來(lái)是4.76%。這三種情況，無(wú)論怎么變化，無(wú)論怎么變，增值稅的征收率是絕對(duì)減少的。

對(duì)于一般納稅人而言情況則沒(méi)有這么樂(lè)觀，它的稅率變化，也分幾種情況。第一種是由3%變?yōu)?1%，第二種是由5%變?yōu)?%，第三種是由5%變?yōu)?1%，第四種是由5%變?yōu)?7%。

從名義的稅率增長(zhǎng)的幅度看，除了5%變?yōu)?%以外，其他增長(zhǎng)幅度都很大。我們把這幾檔稅率折為價(jià)內(nèi)稅，11%是折后應(yīng)該是9.91%，6%折為價(jià)內(nèi)稅應(yīng)該是5.66%，17%折為價(jià)內(nèi)稅是14.53%。總體來(lái)看，一般納稅人的稅率的增幅應(yīng)該有四個(gè)，第一個(gè)增幅是6.91%，第二個(gè)增幅是0.66%，第三個(gè)增幅是4.91%，第四個(gè)增幅是9.53%。

對(duì)于一般納稅人而言，稅率都絕對(duì)增加了，實(shí)際稅負(fù)是否會(huì)絕對(duì)增加呢？這需要具體來(lái)分析。

四、“只減不增”該如何解讀

從中央的聲音看，李克強(qiáng)總理在兩會(huì)的時(shí)候，不止一次提到了營(yíng)改增應(yīng)做到稅負(fù)只減不增。有人統(tǒng)計(jì)過(guò)，在會(huì)的時(shí)候，克強(qiáng)總理一共說(shuō)了14次“只減不增”。

國(guó)稅總局是什么聲音呢？王軍局長(zhǎng)在兩會(huì)部長(zhǎng)訪談時(shí)，也明確說(shuō)了，“李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告當(dāng)中，已經(jīng)下達(dá)了全面推進(jìn)營(yíng)改增的總攻略，作為主攻部隊(duì)，我們一定奮勇當(dāng)先，攻堅(jiān)克難，務(wù)求全勝，保證5月1日順序落地。”“營(yíng)改增保證所有行業(yè)只減不增?！闭?qǐng)大家注意一下王軍局長(zhǎng)說(shuō)的話里面，有一個(gè)關(guān)鍵詞，是所有行業(yè)，后面我們還會(huì)講到這個(gè)關(guān)鍵詞。

怎么樣做到稅負(fù)只減不增，王軍局長(zhǎng)提到三個(gè)保障。

1、政策有保障，在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，已經(jīng)考慮到了延續(xù)過(guò)去的優(yōu)惠政策，以前營(yíng)業(yè)稅有的優(yōu)惠政策，營(yíng)改增之后，依然會(huì)有。另外，考慮到了制定過(guò)渡措施，保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

2、預(yù)算有保障，有人擔(dān)心，財(cái)政吃不吃得消，王軍局長(zhǎng)明確說(shuō)了，財(cái)政預(yù)算已經(jīng)考慮到了營(yíng)改增之后稅收減少的因素。

3、執(zhí)行有保障，稅務(wù)總局已經(jīng)明確要求80萬(wàn)稅務(wù)干部識(shí)大局，各地稅務(wù)局要做到不收過(guò)頭稅，這是一條不能踐踏的紅線，也希望各界對(duì)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。

我也是第一次知道，稅務(wù)體系的干部一共有80萬(wàn)之巨，在公務(wù)員隊(duì)伍里面，干部人數(shù)大概僅次于公安系統(tǒng)。有了這樣三個(gè)保障，營(yíng)改增之后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，大家應(yīng)該要有一個(gè)初步的信心。

另外我們也聽(tīng)一聽(tīng)專家的聲音，在這里，我引述一位我很尊敬的專家張連起先生的話。張先生認(rèn)為營(yíng)改增要把握住三個(gè)關(guān)鍵詞：

1、兩擴(kuò)，第一擴(kuò)是擴(kuò)大了增值稅的征收范圍，貨物、服務(wù)全部覆蓋，第二擴(kuò)是擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，這一次最大的亮點(diǎn)是將不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍。

2、兩促進(jìn)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)優(yōu)先發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，第二個(gè)促進(jìn)，是促進(jìn)了增值稅制度的初步定型。

3、兩兼顧，第一個(gè)兼顧是兼顧不同行業(yè)的具體情況，確保行業(yè)稅負(fù)只減不增，第二個(gè)兼顧是兼顧財(cái)政的承受能力，確保財(cái)政支柱屹立不倒。

五、營(yíng)改增究竟給誰(shuí)降稅了

總是說(shuō)營(yíng)改增后要做到稅負(fù)只減不增，營(yíng)改增究竟給誰(shuí)降稅了呢？先看因?yàn)槎惵屎驼魇章式档蛯?dǎo)致稅負(fù)絕對(duì)下降的情形：

1、原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅的小微企業(yè)，現(xiàn)在變成增值稅的小規(guī)模納稅人后，征收率折算為價(jià)內(nèi)稅后絕對(duì)下降了，對(duì)他們來(lái)說(shuō)，肯定是降稅了。

2、對(duì)原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)有過(guò)渡措施的，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，簡(jiǎn)易征收征收率雖和原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率一致，但是征收率是價(jià)外稅，實(shí)際上稅負(fù)也等于是絕對(duì)下降了。

3、服務(wù)出口，以前服務(wù)出口要交五個(gè)點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在服務(wù)出口可以等同于貨物出口了，可以免交增值稅。

還有一些可能是因?yàn)榈挚鄯矫娴脑?，?shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)下降。

1、對(duì)于一些集團(tuán)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果它內(nèi)部有分子公司從事內(nèi)部服務(wù)業(yè)務(wù)，以前給部服務(wù)確定收入時(shí)，開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅票不能抵扣，涉及重復(fù)征稅。營(yíng)改增之后，能夠抵扣了，集團(tuán)真正做到了避免重復(fù)納稅。對(duì)這類集團(tuán)型企業(yè)而言，他們的稅負(fù)應(yīng)該是相對(duì)減輕了。

2、對(duì)于有機(jī)會(huì)獲得比較多的進(jìn)項(xiàng)稅票的企業(yè)，這類企業(yè)可能稅負(fù)會(huì)相對(duì)減低，我對(duì)各個(gè)行業(yè)做了初步分析，預(yù)計(jì)房地產(chǎn)行業(yè)可能是比較大的贏家。

3、原來(lái)的增值稅的納稅人，現(xiàn)在有機(jī)會(huì)獲得服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票了，抵扣多了，他們的稅負(fù)可能也會(huì)相對(duì)降低。

最大的贏家，應(yīng)該是小規(guī)模納稅人，這也符合國(guó)家一再給小微企業(yè)減稅的預(yù)期，以前對(duì)于小微企業(yè)，不管規(guī)模大小，都得交稅，后來(lái)確定兩萬(wàn)以下?tīng)I(yíng)業(yè)額不用交稅了，再后來(lái)提到三萬(wàn)以下不用交稅，營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)等于是進(jìn)一步的扶持。

六、營(yíng)改增到底會(huì)影響企業(yè)哪些稅收呢？

第一項(xiàng)稅，自然是流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)改增以前交營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在交增值稅，稅率變化了，計(jì)稅依據(jù)也變化了，對(duì)流轉(zhuǎn)稅一定是有影響的。稅率變化了是什么意思？稅率或者征收率跟以前的營(yíng)業(yè)稅稅率不一樣。計(jì)稅依據(jù)變化了是什么意思？以前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是什么？實(shí)際上就是合同額，例如簽訂了一個(gè)500萬(wàn)的合同，這個(gè)合同500萬(wàn)全部能確認(rèn)收入，合同額就是計(jì)稅依據(jù)。但變成增值稅以后就不一樣了，計(jì)稅依據(jù)可不是合同額了。合同額里面，實(shí)際上是包括了一部分增值稅，要把增值稅剔掉之后，才能作為做稅依據(jù)，這是流轉(zhuǎn)稅變化了。

第二項(xiàng)是附加稅。附加稅根據(jù)所交納的流轉(zhuǎn)稅再進(jìn)行二次納稅，附加稅是稅的稅。既然流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算變化了，附加稅當(dāng)然也會(huì)變化?？傮w變化的趨勢(shì)是，流轉(zhuǎn)稅增加了，附加稅也會(huì)增加；流轉(zhuǎn)稅減少了，附加稅也會(huì)減少。

第三項(xiàng)是所得稅。對(duì)所得稅的影響，體現(xiàn)在三個(gè)方面。

1、收入。我們前面講了，同等的合同額，營(yíng)改增之后，收入會(huì)降低。以前合同額就是收入，現(xiàn)在合同額里面要刨掉增值稅之后才能確定為收入。

2、成本費(fèi)用。營(yíng)改增之前，發(fā)票總額就是成本費(fèi)用的金額，現(xiàn)在不一樣了，發(fā)票金額里面包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)拿出后剩下才是成本費(fèi)用，正常情況下，成本費(fèi)用應(yīng)該是降低了。

3、附加稅。附加稅在利潤(rùn)表里作為費(fèi)用列支，附加稅變化了，當(dāng)然對(duì)企業(yè)的所得稅有影響。

附加稅的影響和流轉(zhuǎn)稅的變化是同向的。所得稅的變化趨勢(shì)則不同，正常情況它和流轉(zhuǎn)稅是相反的，如果流轉(zhuǎn)稅增加了，所得稅可能會(huì)少交一點(diǎn)，如果流轉(zhuǎn)稅減少了，所得稅可能要增加一點(diǎn)。

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，不能單看流轉(zhuǎn)稅，要看企業(yè)整體稅負(fù)。下面我們舉一個(gè)例子來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)于一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，以前營(yíng)業(yè)稅稅率是6%，營(yíng)改增之后，稅率變成增值稅6%。假定它簽了一單100萬(wàn)的合同，當(dāng)月全部確認(rèn)為收入。在沒(méi)有取得任何進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，對(duì)于營(yíng)改增之后的企業(yè)，它可能稅負(fù)會(huì)增加0.55萬(wàn)，增加率是0.55%。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后，稅負(fù)到底能不能減少，就取決于能不能取得進(jìn)項(xiàng)稅把增加的0.55%的稅負(fù)給減掉。

七、找到足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅票是關(guān)鍵

我們?cè)撊绾卫斫饫羁藦?qiáng)總理和王軍局長(zhǎng)說(shuō)的營(yíng)改增后稅負(fù)只減不增呢？可分幾個(gè)層次看這個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)層次，只減不增是對(duì)國(guó)家整體稅收來(lái)說(shuō)的，國(guó)家整體稅收只減不增；第二個(gè)層次是針對(duì)一個(gè)一個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)的，做到每一個(gè)行業(yè)的稅收只減不增；第三個(gè)層次，針對(duì)每一個(gè)具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)的，做到每個(gè)企業(yè)的稅負(fù)只減不增；還有第四個(gè)層次，做到每一個(gè)企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅負(fù)只減不增。

到底該做到了哪一步呢？王軍局長(zhǎng)明確說(shuō)了，前面我提示要大家注意的關(guān)鍵詞，確保“所有行業(yè)”的稅負(fù)只減不增。稅負(fù)只減不增是針對(duì)行業(yè)而言的，行業(yè)里面具體的企業(yè)是不是能做到稅負(fù)只減不增，這要取決于企業(yè)的管理水平，和對(duì)營(yíng)改增的理解。

企業(yè)對(duì)營(yíng)改增最深刻的理解就是要想方設(shè)法搞到進(jìn)項(xiàng)票。政策也給了企業(yè)新的機(jī)會(huì)，營(yíng)改增最大的亮點(diǎn)是把不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍。不動(dòng)產(chǎn)這一塊，一是購(gòu)置辦公場(chǎng)所的話，進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的；第二，哪怕我們租賃辦公場(chǎng)所，租也是能拿到進(jìn)項(xiàng)稅的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，正常情況下，不可能存在拿不到一點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅票這樣的情況。

有人會(huì)問(wèn)，不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)納入抵扣，國(guó)家財(cái)政吃得消嗎？這里舉個(gè)例子來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。企業(yè)購(gòu)置1.11億元的辦公樓，它可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是1100萬(wàn)，如果一次性抵扣，這個(gè)企業(yè)可能一年內(nèi)都不用交增值稅了。稅務(wù)也得考慮，財(cái)政吃不吃得消。我前面講了，營(yíng)改增要做到兩個(gè)兼顧，一是兼顧行業(yè)稅負(fù)只減不增，二是兼顧財(cái)政是不是能夠承受得了。

財(cái)政如果承受不了，那也不行。稅總對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣做出了變通的規(guī)定，取得的不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)分兩年抵扣，第一年允許抵扣60%，第二年允許抵扣40%。還有一種情況，買(mǎi)了不動(dòng)產(chǎn)之后進(jìn)行改擴(kuò)建的，如果改擴(kuò)建增值不大的，當(dāng)年有進(jìn)項(xiàng)，當(dāng)年抵扣就行；如增值額超過(guò)原值的50%，進(jìn)項(xiàng)也得分兩年抵扣，情形和前面一樣。

不是所有的增值稅都納入抵扣。具體而言，有幾種情形。原增值稅的條例里規(guī)定的不能抵扣的情形，營(yíng)改增后企業(yè)依然適用，原來(lái)規(guī)定不能用于抵扣的，現(xiàn)在還是不能抵扣。舉個(gè)例子，企業(yè)買(mǎi)進(jìn)原材料，擱倉(cāng)庫(kù)里，結(jié)果倉(cāng)庫(kù)失火了，原材料損失了，此時(shí)原材料的進(jìn)項(xiàng)必須要轉(zhuǎn)出。

營(yíng)改增后也有一些新情形，不能抵扣。比如購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，員工出差坐飛機(jī)、坐火車、坐輪船，買(mǎi)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的。還有，企業(yè)支付的銀行貸款利息，營(yíng)改增之后，對(duì)應(yīng)的增值稅是不能抵扣的。還有生活服務(wù)業(yè)幾種情形，也不能抵扣，像餐飲服務(wù)，以前我們就覺(jué)得業(yè)務(wù)招待費(fèi)虧得慌，不能所得稅前全額扣除，現(xiàn)在增值稅進(jìn)項(xiàng)也不能用于抵扣，國(guó)家對(duì)餐飲吃喝這方面遏制還是比較嚴(yán)格的。再如居民的日常服務(wù)，娛樂(lè)服務(wù)，比如到KTV唱歌，不能唱歌還讓國(guó)家給抵扣。

八、營(yíng)改增過(guò)渡階段的特點(diǎn)

到這里我們做一下小結(jié)。營(yíng)改增不用覺(jué)得可怕，總結(jié)起來(lái)就是四個(gè)照舊。營(yíng)改增之前，稅該怎么交還怎么交，照舊，4月份的稅照舊交到地稅。還是要給大家提個(gè)醒，到這個(gè)節(jié)骨眼上，有些東西能策劃一下就策劃一下，比如有些采購(gòu)，不妨拖后幾天進(jìn)行。如果對(duì)應(yīng)的收入能簡(jiǎn)易征收，不妨跟客戶商量商量，把收入也確認(rèn)到5月份之后。

在過(guò)渡階段，也不要怕，名義稅率可能會(huì)增加好多，尤其是建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)，政府已經(jīng)替這些行業(yè)考慮了過(guò)渡方案了。過(guò)渡階段可簡(jiǎn)易征收，征收率照舊，與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅率一樣。

營(yíng)改增之后，也不要覺(jué)得學(xué)習(xí)有多么困難，之前增值稅征管的條例照舊，營(yíng)改增企業(yè)一樣適用。

再就是，營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅納稅人所享受的優(yōu)惠政策，營(yíng)改增后，照舊。

對(duì)于過(guò)渡銜接的特點(diǎn)，這里也做一下總結(jié)。

1、第一個(gè)特點(diǎn)，為了保證過(guò)渡順利，稅總規(guī)定了，老事項(xiàng)可以簡(jiǎn)易征收，剛才說(shuō)到了建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)的老項(xiàng)目，還有租賃行業(yè)。

2、第二個(gè)特點(diǎn)，對(duì)于混合銷售行為，依舊可以分類確認(rèn)收入?；旌箱N售是什么概念呢？對(duì)于同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方而言，既買(mǎi)了商品，同時(shí)又提供相應(yīng)服務(wù)。混合銷售以前可以分開(kāi)確認(rèn)收入，商品交增值稅，服務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后一樣可以分開(kāi)確認(rèn)收入，都是交增值稅，只是一個(gè)稅率高，一個(gè)稅率低。

3、第三個(gè)特點(diǎn)，原來(lái)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策的，營(yíng)改增后，調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退，以前的優(yōu)惠政策，依舊享受。

4、第四個(gè)特點(diǎn)，需要特別注意，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有用于一般應(yīng)稅項(xiàng)目的需要轉(zhuǎn)出。以前增值稅納稅人就是這樣要求的的，營(yíng)改增后的納稅人需要同樣遵守。比如營(yíng)改增企業(yè)，對(duì)老事項(xiàng)實(shí)行簡(jiǎn)易征收，用于老事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅則不能用于抵扣，必須要轉(zhuǎn)出來(lái)。

對(duì)于過(guò)渡銜接來(lái)說(shuō)，我們可以看出，營(yíng)改增之后，并沒(méi)有改變以前增值稅征管的特點(diǎn)。

九、營(yíng)改增后如何進(jìn)行稅負(fù)管理

對(duì)于營(yíng)改增，一定有很多人在琢磨，自己的公司能不能想點(diǎn)招來(lái)，讓企業(yè)稅負(fù)減輕一點(diǎn)呢？甚至有的人一開(kāi)始學(xué)營(yíng)改增就抱著一個(gè)目的，想著能不能在政策沒(méi)有完全明了之際，能不能鉆國(guó)家一個(gè)空子。

既然很多人有這樣的想法，我們就分析一下，看看營(yíng)改增之后稅收有沒(méi)有籌劃的空間。營(yíng)改增后企業(yè)要怎樣進(jìn)行稅負(fù)管理呢？增值稅交稅怎么交？銷項(xiàng)稅額減掉進(jìn)項(xiàng)稅額。要籌劃增值稅，要么籌劃銷項(xiàng)稅，要么籌劃進(jìn)項(xiàng)稅，就這么方向。

銷項(xiàng)稅怎么樣籌劃？可以想的辦法有三個(gè)。

1、看企業(yè)的業(yè)務(wù)模式能不能變一下，能不能把高低稅率做一下區(qū)分。比如說(shuō)，公司給銷售商品給客戶，稅率17%的，同時(shí)公司會(huì)商品送到客戶手中，送的過(guò)程是運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)輸服務(wù)稅率比商品銷售要低許多，商場(chǎng)都是分開(kāi)確認(rèn)收入。營(yíng)改增之后，可能也有這樣的情形，此時(shí)就看企業(yè)能不能進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)計(jì)，讓業(yè)務(wù)模式變得清晰明了。

2、用足稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠有哪些呢？前面講過(guò)技術(shù)合同有優(yōu)惠還有服務(wù)出口，也有優(yōu)惠了。能不能享受到，需要仔細(xì)研究。

3、要避免視同銷售。視同銷售這個(gè)概念，一開(kāi)始就是針對(duì)增值稅設(shè)計(jì)的，設(shè)計(jì)這個(gè)概念的人，是天才，也是魔鬼。營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有視同銷售這個(gè)概念，比如說(shuō)交營(yíng)業(yè)稅的飯店，師傅做了一頓飯自己吃了，這不能視同銷售。營(yíng)改增之后，如果有些行為要視同銷售，可能導(dǎo)致多交稅。

進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃，可以從四個(gè)方面考慮。

1、找好的供應(yīng)商，找好的合作伙伴，盡量的取得專用發(fā)票，找到能開(kāi)專票的供應(yīng)商非常關(guān)鍵。

2、可以調(diào)整支出的組合方式，比如說(shuō)人家給你開(kāi)具發(fā)票，如果只按照低的稅率開(kāi)具，可能虧了，這時(shí)就要考慮了，能不能分別開(kāi)具，一部分開(kāi)具較高的抵扣稅率的，一部分開(kāi)具較低抵扣稅率的。

3、要保證專票回流的速度，別等到該抵扣的時(shí)候，專票沒(méi)過(guò)來(lái)。給稅務(wù)交稅，交出去容易，多交了，想把稅退回來(lái)，這可就千難萬(wàn)難了。

4、盡量減少進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情況。采購(gòu)東西保管不善，在倉(cāng)庫(kù)里面被燒毀了，被偷走了，需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，一方面損失了資產(chǎn)，另一方面進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。

這里給大家普及一下稅收籌劃的三個(gè)目標(biāo)：

1、縮稅基。讓計(jì)稅的基礎(chǔ)減少，本來(lái)1000萬(wàn)的應(yīng)稅額，通過(guò)籌劃讓它降到對(duì)900萬(wàn)，這是成功的籌劃。

2、降稅率。以前正常稅率17%，通過(guò)籌劃，只有一部分交17%，一部分按照6%來(lái)交，這個(gè)籌劃也是成功的。

3、延稅款。正常交稅在4月份，通過(guò)籌劃，讓這個(gè)稅到12月份才交，籌劃也是成功的。

前面講的保證專票回流速度，就是為了延交稅款。

基于增值稅的計(jì)稅原理，一般以降低銷項(xiàng)稅額或者提高進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，兩者同時(shí)做，都有一定的操作空間。

想特別強(qiáng)調(diào)，營(yíng)改增之后，我們?cè)撊绾巫鰳I(yè)務(wù)上的判斷呢？業(yè)務(wù)的判斷會(huì)影響到稅務(wù)的判定。對(duì)經(jīng)濟(jì)行為來(lái)說(shuō)，如果一開(kāi)始業(yè)務(wù)人員在合同層面就明確，哪一類收入，哪一類業(yè)務(wù)可能要適用高稅率，哪一類業(yè)務(wù)涉及低稅率，后續(xù)會(huì)計(jì)核算，收入自然能分別確認(rèn)，在稅率選擇上可分別來(lái)選擇。

十、結(jié)束語(yǔ)

整體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)是利好。我大致了解了一下，部分企業(yè)試點(diǎn)階段稅負(fù)輕微上升了。前期可能因?yàn)闋I(yíng)改增沒(méi)有普及，取得進(jìn)項(xiàng)稅票多少存在一些困難?，F(xiàn)在營(yíng)改增大局已定，企業(yè)都有明顯的感覺(jué)，稅負(fù)相對(duì)減輕了，5月1日后，這種感覺(jué)會(huì)變得更加的明顯。5月1日之后，營(yíng)改增全面普及了，這個(gè)時(shí)候，應(yīng)該是企業(yè)的稅負(fù)下降趨勢(shì)會(huì)更加的明顯。

大家應(yīng)該對(duì)營(yíng)改增有信心，對(duì)企業(yè)稅負(fù)只減不增有的信心。在這個(gè)過(guò)渡階段，我們會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到幾點(diǎn)。第一點(diǎn)，給領(lǐng)導(dǎo)，給公司的業(yè)務(wù)人員好好的培訓(xùn)一下?tīng)I(yíng)改增；第二點(diǎn)，要求公司支出盡量取得增值稅專用發(fā)票。