一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)常用會計分錄，基本涵蓋了一般納稅人日常涉及的業(yè)務(wù)。

一、購進商品或接受勞務(wù)的賬務(wù)處理

1、購進業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（進項稅額允許抵扣）

借：在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） (按當(dāng)月已認證的可抵扣增值稅)

應(yīng)交稅費—待認證進項稅額 (按當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額)

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

如果發(fā)生退貨：（1）原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；（2）原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

2、購進商品或服務(wù)，進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。

取得增值稅專用發(fā)票時：

借：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用

應(yīng)交稅費—待認證進項稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后：

借：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的。

3、購進不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程，進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。

購進時：

借：固定資產(chǎn)/在建工程

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）(按當(dāng)期可抵扣的增值稅額)

應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 (按以后期間可抵扣的增值稅額)

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按允許抵扣的金額）

貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

4、貨物等已驗收入庫，但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。

驗收入庫時：

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)—暫估入庫

貸：應(yīng)付賬款

下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)—暫估入庫 （紅字）

貸：應(yīng)付賬款 （紅字金額）

取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后：

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

一般納稅人購進的貨物等已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

5、作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。

購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時：

借：生產(chǎn)成本/形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅（應(yīng)代扣代繳的增值稅額）

實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

二、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

一般計稅：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

簡易計稅：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費—簡易計稅

如果發(fā)生銷售退回，應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

會計收入確認與納稅義務(wù)發(fā)生時間存在差異的賬務(wù)處理：

a、按會計制度確認收入的時點早于按稅法確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的：

確認收入的時：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

實際發(fā)生納稅義務(wù)時：

借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅

b、按稅法確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按會計制度確認收入的：

納稅義務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或 應(yīng)交稅費—簡易計稅

確認收入時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

2、視同銷售的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬/利潤分配

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或 應(yīng)交稅費—簡易計稅

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額）

三、差額征稅的賬務(wù)處理

1、按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的。

成本費用發(fā)生時：

借：主營業(yè)務(wù)成本/原材料/庫存商品/工程施工

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按照允許抵扣的稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）或應(yīng)交稅費—簡易計稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

2、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。

產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓收益：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓損失：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末，“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額時：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

四、出口退稅的賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口，并沒有經(jīng)過生產(chǎn)過程，所以不適用免抵退的政策，而是適用免稅并退稅的政策。

生產(chǎn)企業(yè)采購原材料等生產(chǎn)貨物然后出口，實現(xiàn)免抵退的政策。

1、未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人：

收購貨物時：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

（此處進項稅額不能抵扣，申報時填寫在附列資料表二中“待抵扣進項稅額—按照稅法規(guī)定不允許抵扣”一欄）

貨物出口后，根據(jù)退稅率，計算應(yīng)收出口退稅額：

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額的：

借：主營業(yè)務(wù)成本 （不得免征和抵扣稅額）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人：

（1）貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的：

借：主營業(yè)務(wù)成本（不得免征和抵扣稅額）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（3）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

五、進項稅額抵扣情況

發(fā)生改變的賬務(wù)處理

1、用于集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2、非正常原因損失：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額)

貸： 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

4、一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，需分次抵扣，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額：

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

六、月末結(jié)轉(zhuǎn)

1、月度終了，當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

2、月度終了，當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

七、交納增值稅的賬務(wù)處理

1、交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、交納以前期間未交增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

3、預(yù)繳增值稅：

預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，將“預(yù)交增值稅”余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在納稅義務(wù)發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)

4、當(dāng)期直接減免的增值稅：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入

八、稅控設(shè)備和技術(shù)維護費

抵減增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用。