作者：趙國慶

新個稅法下，離職補(bǔ)償金該如何交個稅？這些變化應(yīng)知道。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定了過渡時期各項個稅優(yōu)惠政策如何適用的問題。今天我們就來一起關(guān)注下，新個稅法下，個人因解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（離職補(bǔ)償金）該如何繳納個稅，以及新舊政策的區(qū)別有哪些？

一、政策對比

財稅〔2018〕164號對離職補(bǔ)償金如何繳納個稅做了新的規(guī)定，同時，廢止了舊的政策中與之相抵觸的文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）全文和《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕77號）全文以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第一條規(guī)定。

二、案例分析

為了直觀地展示新舊政策變化，本文以案例的形式具體說明：

例：王先生與單位解除勞動關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入200000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為30000元，王先生已經(jīng)在該公司工作14年。則王先生應(yīng)繳納多少個稅？

（一）新文件新算法

根據(jù)財稅〔2018〕164號文件，個人取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。因此，應(yīng)納稅金計算如下：

計算應(yīng)納稅所得額=200000-30000×3=110000（元）

查找對應(yīng)稅率及年速算扣除數(shù)分別為10%，2520元

應(yīng)納稅額=110000×10%-2520=8480（元）

（二）按照原政策的舊算法

相比于財稅〔2018〕164號文件，原政策下的舊算法比較復(fù)雜，需要考慮個人的工作年限數(shù)，具體計算步驟如下：

1、計算應(yīng)稅部分收入

根據(jù)財稅〔2001〕157號文件規(guī)定，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國稅發(fā)〔1999〕178號文件的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

應(yīng)稅部分收入=超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分=200000-30000×3=110000（元）

2、除以實際工作年限數(shù)，對收入進(jìn)行平均：110000÷12=9166.67（元）

根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)……個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

由于本案例中，王先生實際工作年限為14年，超過12年，應(yīng)以12年為限進(jìn)行平均。

3、查找稅率及速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納稅額

根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

因此，此處根據(jù)上一步驟計算出的9166.67元應(yīng)作為個人的月工資、薪金收入。注意，此處查找稅率及速算扣除數(shù)時，對于能否再扣除3500元的基本費用，各地稅務(wù)局在實際執(zhí)行時有不同的看法，本案例以可以扣除3500元進(jìn)行分析：

9166.67-3500=5666.67（元）；對應(yīng)稅率及扣除數(shù)分別為20%，555元；應(yīng)納稅額=（5666.67×20%-555）×12=6940（元）

三、應(yīng)關(guān)注的變化點

通過上述政策及案例的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，新舊政策在計算思路上基本一致，都是將一次性補(bǔ)償收入單獨作為一項收入計算應(yīng)納稅額，且對當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的收入部分，都予以免征個人所得稅，但是，應(yīng)注意新舊政策存在的以下區(qū)別：

1、是否考慮員工工作年限的差異

原政策中，需要考慮職工的實際工作年數(shù)，將應(yīng)稅部分收入按照實際工作年數(shù)平均之后，按商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計算繳納個人所得稅。對于實際工作年限數(shù)超過12年的，按照12年為限計算。

而財稅〔2018〕164號文件則不考慮職工的工作年數(shù)，直接計算出應(yīng)稅收入后按照全年（12個月）綜合所得稅稅率表計算，這相比于原政策有一定的優(yōu)惠，因為，這相當(dāng)于原政策下，不管個人是否工作達(dá)到12年，都以12年的標(biāo)準(zhǔn)對收入進(jìn)行平均計算。

2、費用扣除的差異

原政策中，將一次性補(bǔ)償收入中超過當(dāng)?shù)厣夏昶骄べY3倍的部分，視為一次取得多個月的工資，在計算應(yīng)納稅所得額時，一般可以扣除每月3500元的基本費用之后，再按照稅率表計算應(yīng)納稅額。但是，也有不少地方稅務(wù)局并不認(rèn)可此處每月3500元的扣除，存在一定爭議。

但是，財稅〔2018〕164號文件對于費用扣除進(jìn)行了明確，即不能再扣除6萬元的基本費用，該文件對于應(yīng)稅部分的收入有規(guī)定，對不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。也即應(yīng)稅收入不再扣除基本費用，而是僅按照綜合所得稅稅率表計算應(yīng)納稅額。

3、三險一金扣除的差別

原政策中，按照國稅發(fā)〔1999〕178號文件第四條的規(guī)定，個人按國家和地方政府規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除。

財稅〔2018〕164號文件雖然廢止了該政策，但是財稅〔2001〕157號文件第二條規(guī)定：“個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除?！痹摋l款依然有效。

因此，我們認(rèn)為，在新個稅法下，個人取得的離職補(bǔ)償金仍然能夠扣除“三險一金”。

4、扣繳期限的變化

原政策中，國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，計算的個人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

而財稅〔2018〕164號文件廢止了該條款，在新個稅法下，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第三條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。

因此，單位應(yīng)注意稅款繳納期限由7日變?yōu)?5日。

5、職工取得破產(chǎn)企業(yè)安置費免稅政策的整合

原政策中，財稅〔2001〕157號文件對國有企業(yè)職工，因企業(yè)宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。

財稅〔2018〕164號文件雖然則廢止了國有企業(yè)職工取得安置費免稅的條款，但是財稅〔2001〕157號文件中對于“企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。依然有效。

因此，我們認(rèn)為，對于國有企業(yè)職工來說，取得的安置費依然免征個稅，164號文件是對原有政策的整合，而不是對國有破產(chǎn)企業(yè)安置費免稅政策的簡單廢止。